【摘要】 本文從金融資產(chǎn)的內(nèi)涵入手，分析了會(huì)計(jì)工作中企業(yè)投資形成的金融資產(chǎn)形式，并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作，提出了金融資產(chǎn)不同形式的會(huì)計(jì)處理方法。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)投資；金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)
　　從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)開始實(shí)施的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，完善市場經(jīng)濟(jì)體制，保障社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，促進(jìn)社會(huì)和諧具有重要的意義。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為技術(shù)規(guī)范，有著嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)和層次。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由三部分內(nèi)容組成：一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未具有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則；二是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。這三項(xiàng)內(nèi)容既相對獨(dú)立，又互為關(guān)聯(lián)，構(gòu)成統(tǒng)一整體。以下主要對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，投資形成的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。
　　
　　一、金融資產(chǎn)和企業(yè)投資形成的金融資產(chǎn)
　　
　　金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)；股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。
　　投資形成的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)購買股票或債券進(jìn)行直接投資形成的金融資產(chǎn)，企業(yè)購買基金進(jìn)行間接投資形成的金融資產(chǎn)，主要包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。
　　投資形成的金融資產(chǎn)由兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，具體是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。其中由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及其應(yīng)用指南規(guī)范的投資形成的金融資產(chǎn)，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；可供出售的金融資產(chǎn)。
　　
　　二、企業(yè)投資股票形成金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)投資股票形成金融資產(chǎn)的歸屬問題
　　企業(yè)購買股票形成金融資產(chǎn)，可作為長期股權(quán)投資，也可作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，若對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，歸屬為長期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，考慮歸屬問題時(shí)，看其是否有活躍市場，公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，若沒有活躍市場、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，仍歸屬為長期股權(quán)投資；若有活躍市場，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，歸屬為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，若股票價(jià)格的變動(dòng)可以影響企業(yè)當(dāng)期損益時(shí)，作交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算；若股票價(jià)格的變動(dòng)不可以影響企業(yè)當(dāng)期損益時(shí)，做可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。
　　
　?。ǘ┕善蓖顿Y作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的比較分析
　　企業(yè)購買股票形成由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理的過程比較分析如表1。（見下頁）
　　案例1，乙公司2007年7月13日從二級市場購入丙公司普通股100 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3 000元；乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。2008年2月1日，乙公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用1 300元，假定不考慮其他因素。
　　初始確認(rèn)時(shí)，乙公司將其作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，其賬務(wù)處理如下：
　　1.2007年7月13日取得：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 500 000
　　 投資收益 3 000
　　貸：銀行存款 1 503 000
　　2.2007年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000
　　3.2008年2月1日出售：
　　借：銀行存款 1 298 700
　　投資收益 301 300
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1 500 000
　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)100 000
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000
　　貸：投資收益100 000
　　從股票的買進(jìn)，到股票出售共發(fā)生投資損失204 300元。
　　初始確認(rèn)時(shí)，乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算的賬務(wù)處理如下：
　　1.2007年7月13日，購入丙公司的股票
　　借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本1 503 000
　　貸：銀行存款1 503 000
　　
　　2.2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
　　借：可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 97 000
　　貸：資本公積——其他資本公積97 000
　　3.2008年2月1日出售股票
　　借：銀行存款 1 298 700
　　 投資收益 301 300
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 503 000
　　 ——公允價(jià)值變動(dòng)97 000
　　借：資本公積——其他資本公積97 000
　　貸：投資收益97 000
　　從股票的買進(jìn)，到股票出售共發(fā)生投資損失204 300元。
　　企業(yè)購買股票，不論作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算還是作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，對企業(yè)利潤的總體影響相同，只是在持有期間內(nèi)，作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票價(jià)格變動(dòng)，會(huì)影響企業(yè)各期的損益，但作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票價(jià)格變動(dòng)，除非發(fā)生減值損失，不會(huì)影響企業(yè)各期損益，會(huì)影響各期所有者權(quán)益。
　　
　　
　　三、企業(yè)投資債券形成金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)投資債券形成金融資產(chǎn)的歸屬問題
　　企業(yè)購買債券形成金融資產(chǎn)，可作為持有至到期投資，也可作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，若企業(yè)購買的債券其到期日固定、回收金額固定或可確定，從主觀上講，企業(yè)有明確意圖將其持有至到期，并且從客觀上來講，企業(yè)也有能力持有至到期的債券，歸屬為持有至到期投資進(jìn)行管理和核算，若不具備持有至到期投資條件，考慮歸屬問題時(shí)，若債券價(jià)格的變動(dòng)可以影響企業(yè)當(dāng)期損益，作為交易性金融資產(chǎn)，債券價(jià)格的變動(dòng)不可以影響企業(yè)當(dāng)期損益時(shí)，做可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)購買債券形成交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)的比較分析
　　企業(yè)購買債券形成交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)的比較分析如表2所示：
　　在我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，開拓了會(huì)計(jì)職業(yè)新境界、提升了會(huì)計(jì)工作新水平、創(chuàng)造了會(huì)計(jì)事業(yè)新輝煌的希望之門。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有效實(shí)施，將使會(huì)計(jì)工作更深更廣地融入社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。新準(zhǔn)則的實(shí)施任務(wù)艱巨，本文僅就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及其應(yīng)用指南規(guī)范的企業(yè)投資形成的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)問題進(jìn)行粗淺研究，希望起到拋磚引玉的作用。
　　
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