【摘要】 回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導未來。本文針對中外企業(yè)業(yè)績評價歷史演進的闡述、分析與總結(jié)，得出四點重要啟示。為更好地設計現(xiàn)階段企業(yè)業(yè)績評價a指標體系，并根據(jù)變化了的經(jīng)營環(huán)境把握未來企業(yè)業(yè)績評價方向和原則，提供依據(jù)和參考。
　　【關鍵詞】 業(yè)績評價；演進；啟示
　　
　　回顧歷史是為了更好地總結(jié)、借鑒和指導未來。從經(jīng)濟學角度來看，它是一個“路徑依賴”的過程。任何事物的發(fā)展不可能是憑空的，它都是在過去事件的基礎上發(fā)展的，因此，事物的現(xiàn)今特征離不開其歷史發(fā)展過程，現(xiàn)今的事物是對過去的一種“揚棄”。筆者現(xiàn)就國內(nèi)外企業(yè)業(yè)績評價指標體系作演進史的回顧、分析和總結(jié)，以揭示其規(guī)律，為展開業(yè)績評價的相關問題研究提供參考。
　　
　　一、國外企業(yè)業(yè)績評價的歷史發(fā)展
　　
　　真正意義上的企業(yè)業(yè)績評價是在現(xiàn)代公司制度誕生以后，為了加強資本所有權控制和公司內(nèi)部控制而提出的，大
　　致可分為三個階段：
　　
　?。ㄒ唬┏杀緲I(yè)績評價時期（19世紀初—20世紀初）
　　從成本業(yè)績評價時期各階段的特點來看，可分為早期簡單成本業(yè)績評價階段、較復雜成本業(yè)績評價階段和標準成本業(yè)績評價階段。
　　1．簡單成本業(yè)績評價階段
　　早期的成本思想與簡單的成本計算是隨著商品貨幣經(jīng)濟的出現(xiàn)而隨之萌芽的，是在自然經(jīng)濟的束縛之下形成和發(fā)展的，是處于低級階段的成本會計。早期的成本思想是一種很簡單的將本求利思想，成本計算也是一種簡單的以盈利為目的的計算。這一階段的經(jīng)營業(yè)績評價的重點就是降低生產(chǎn)成本，由此形成了諸如每碼成本、每磅成本、每公里成本等的評價指標。這種業(yè)績評價帶有統(tǒng)計的性質(zhì)。
　　2．較復雜成本業(yè)績評價階段
　　較復雜的成本業(yè)績評價是伴隨著成本會計第一次革命而到來的。隨著資本主義商品貨幣經(jīng)濟的產(chǎn)生，資本主義手工工場的出現(xiàn)，原有的在一般商品貨幣經(jīng)濟條件下僅僅以計算盈利為目的的簡單的將本求利思想已逐漸被如何提高生產(chǎn)效率，以便盡可能多地獲取利潤的思想所取代。簡單的成本業(yè)績評價已越來越不能滿足工場的管理需要，于是，在人類早期的成本思想和簡單成本業(yè)績評價的基礎上出現(xiàn)了較為復雜的成本計算和業(yè)績評價。這一業(yè)績評價經(jīng)歷了三個階段：最初，人們核算與評價的依據(jù)是實際主要成本(Actual Primary cost)，這種主要成本只包括材料和人工費用，而不包括間接制造費用，也稱為直接成本計算的業(yè)績評價。工業(yè)革命后，隨著近代工廠制度的建立，企業(yè)將全部費用計入成本，認為這種實際全部成本才是唯一真實成本(True cost)。這樣，“實際主要成本”就過渡到了“實際全部成本”核算的業(yè)績評價。然而不久，這種觀念就被打破，取而代之的是將間接費用的正常分配額計入產(chǎn)品成本的正常分配理論(Theory of normal burden)。在這一理論指導下，人們在核算成本時開始根據(jù)成本應負擔的正常分配額進行計算，超額分配費用(Over applied expense)和不足分配費用(Under applied expense)則另行處理，因此就出現(xiàn)了所謂的“正常成本核算”(Normal cost accounting)。由于“正常成本核算”主要是處理間接費用的分配問題，因此也稱之為“間接成本核算”并以之作為該階段業(yè)績評價的主要依據(jù)，從而形成了間接成本業(yè)績評價。
　　3．標準成本業(yè)績評價階段
　　19世紀末，隨著資本主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和競爭意識的加強，這種較復雜的成本會計核算與評價制度已不能滿足資本家最大限度地提高生產(chǎn)效率以攫取利潤的目的要求，這是因為已有的成本核算是事后的分析計算，反應遲鈍，不便于成本控制；沒有成本目標，不便于進行預防性管理，根據(jù)這樣的成本評價指標對經(jīng)營業(yè)績進行考核，不利于預測和控制。于是建立一套以成本控制為中心的企業(yè)成本會計，并據(jù)此對經(jīng)營業(yè)績進行評價的制度已成為必要。1903年，美國工程師F·泰羅創(chuàng)造了科學的管理理論，他所倡導的“一切工作標準化”制度，為后來標準成本制度的建立奠定了理論基礎。1911年，美國會計工作者哈瑞設計了最早的標準成本制度，實現(xiàn)了成本會計的第二次革命。標準成本制度的建立，標志著人們觀念的轉(zhuǎn)變，由被動的事后系統(tǒng)反映分析轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極、主動的事前預算和事中控制，達到了對成本進行管理的目的。成本控制的狀況即標準成本的執(zhí)行情況和差異分析結(jié)果成為該時期評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。
　　
　　
　?。ǘ┴攧諛I(yè)績評價時期（約20世紀初—20世紀90年代）
　　財務業(yè)績評價時期經(jīng)歷了：
　　1.以銷售利潤為中心的財務業(yè)績評價階段
　　20世紀初，資本主義經(jīng)濟大發(fā)展時期，大量的現(xiàn)代公司制企業(yè)都處于建立與成長階段。這時的企業(yè)經(jīng)營管理目標是追求市場份額和銷售額的增長，公司通常借助于“利潤中心”對公司進行管理與控制，與之相適應，評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績狀況的指標主要是銷售利潤率。
　　2.以投資報酬率為中心的財務業(yè)績評價階段
　　隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大。企業(yè)經(jīng)營所需的大量資金通過資本市場籌集，這時作為投資者——股東的利益越來越受到關注和重視。企業(yè)對股東投入的資金負有保值增值的義務。圍繞著股東價值最大化這一財務管理目標，對企業(yè)業(yè)績的評價主要是運用投資報酬率這一指標。20世紀70年代，根據(jù)麥爾尼斯（Melnners）對30家美國跨國公司1971年業(yè)績進行評價分析后發(fā)現(xiàn)，最常用的業(yè)績評價指標為投資報酬率，包括凈資產(chǎn)回報率，其次為預算比較和歷史比較。在泊森（Person）萊茲格（Lezzig）對400家跨國公司1979年經(jīng)營狀況所作的問卷調(diào)查分析中顯示，采用業(yè)績評價的財務指標還有銷售利潤率、每股收益（EPS）、現(xiàn)金流量和內(nèi)含報酬率（IRR）等。其中，經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量已成為該時期業(yè)績評價的重要要素。對管理者的補償也是根據(jù)EPS及其增長以及與競爭對手相比的回報指標情況而定。
　　3．以財務指標為主的業(yè)績評價階段
　　20世紀80年代，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價形成了以財務指標為主，非財務指標為補充的業(yè)績評價。美國許多公司，包括跨國公司已意識到過分強調(diào)短期財務業(yè)績是美國公司在競爭中處于不利地位的重要原因，于是他們將著眼點部分地轉(zhuǎn)向企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的形成與保持上，由此，非財務指標在業(yè)績評價中的作用越來越大。然而，他們的注意力基本上還是集中于財務業(yè)績，而不是其它。更為重要的是對管理者的補償主要還是依據(jù)財務業(yè)績。因此，這只能說是一個以財務指標為主，非財務指標為補充的業(yè)績評價時期。這一時期的重大變化就是將非財務指標如產(chǎn)品生產(chǎn)周期時間、客戶的滿意程度、保修成本等引入業(yè)績評價體系。
　　
　?。ㄈ┢髽I(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價時期（20世紀90年代-目前）
　　1.“新時期”企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價階段
　　隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的確立和管理要求的改變，這種置控制于中心地位的財務業(yè)績評價已越來越不能滿足置戰(zhàn)略于核心地位的戰(zhàn)略業(yè)績評價的要求。新時期的經(jīng)濟呼喚新的業(yè)績評價體系的產(chǎn)生。于是平衡積分卡（The Balanced Score card）便應運而生。這一階段的業(yè)績評價特征為：財務指標和非財務指標的結(jié)合；以創(chuàng)新為內(nèi)核，以競爭優(yōu)勢的形成與保持為關鍵；強調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
　　2.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價階段
　　隨著自然資源從相對剩余變?yōu)槎倘?，尊重生態(tài)發(fā)展規(guī)律，強調(diào)人和自然和諧生存和發(fā)展已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。它為企業(yè)創(chuàng)新能力的施展、競爭優(yōu)勢的形成和保持提供了環(huán)境的保證。與“新時期”相比，這種戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價強調(diào)的是以“3R”為原則，以生態(tài)化創(chuàng)新為內(nèi)核的競爭優(yōu)勢的形成與保持。
　　
　　
　　二、我國企業(yè)業(yè)績評價的歷史演進
　　
　　我國企業(yè)業(yè)績評價的歷史，主要是政府對國有企業(yè)業(yè)績評價的發(fā)展史。此外，我國歷來就存在財政部和其他部門，如國家計委、國家經(jīng)委等兩條線展開的企業(yè)業(yè)績評價方法。
　　
　?。ㄒ唬┮試矣嬑医?jīng)委等組織開展的企業(yè)業(yè)績評價的演進
　　1．70年代以前計劃經(jīng)濟時期的實物產(chǎn)量考核
　　在計劃管理體制下，企業(yè)沒有生產(chǎn)決策權、定價權、財務控制權、產(chǎn)品銷售收入分配權；而是在國家計劃下，按國家計劃生產(chǎn)，生產(chǎn)要素由政府無償撥付，所生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格、數(shù)量由政府計劃決定，產(chǎn)品和勞務由政府統(tǒng)一調(diào)撥和銷售，財務上實行統(tǒng)收統(tǒng)支，利潤全部上繳，虧損全部核銷。在這種計劃經(jīng)濟下，國家只能采用產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、節(jié)約降耗等作為主要考核評價指標。
　　1975年國家擬定了“工業(yè)企業(yè)八項經(jīng)濟技術考核指標”，包括：
　　·產(chǎn)品產(chǎn)量
　　·品種
　　·質(zhì)量
　　·原材料燃料動力消耗
　　·流動資金
　　·成本
　　·利潤
　　·勞動生產(chǎn)率
　　考核評價的方法，是與計劃目標和行業(yè)生產(chǎn)技術標準進行對照。與這種考核方式相適應的獎懲辦法是完成指令性任務，發(fā)獎狀、獎章，并輔以適當?shù)奈镔|(zhì)獎勵。在當時，虧損企業(yè)獲獎的情況十分普遍。
　　2．80年代改革開放后以產(chǎn)值和利潤為主的考核
　　70年代以前以實物產(chǎn)量為主的企業(yè)考核方式的后果是國有企業(yè)嚴重缺乏效率，許多企業(yè)都有一種總量擴張的沖動，不計成本地千方百計上項目，生產(chǎn)積壓越來越多。60年代初不少經(jīng)濟學家看到了這種弊W4CBV6cEtKxaHlfjA2exMzJxtQub418v34fLVlRcqVc=病，提出了企業(yè)應以利潤為中心的思想。黨的十一屆三中全會的召開，國家對企業(yè)逐步擴大了經(jīng)營自主權，實施放權讓利；特別是1984年的十二屆三中全會《關于經(jīng)濟體制改革的決定》，突破了計劃經(jīng)濟與商品經(jīng)濟相對立的傳統(tǒng)觀念，指出中國社會主義經(jīng)濟是公有制基礎上的有計劃的商品經(jīng)濟，國家對國有企業(yè)先后實行了提取企業(yè)基金制度、企業(yè)利潤留成制度、企業(yè)利改稅制度、企業(yè)承包制等，國家對企業(yè)經(jīng)營考核逐步過渡到了產(chǎn)值和利潤為主要內(nèi)容。
　　1982年國家經(jīng)委、國家計委等部委制定了“企業(yè)16項主要經(jīng)濟效益指標”：
　　·總產(chǎn)值和增長率
　　·產(chǎn)品產(chǎn)量完成情況
　　·產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定提高率
　　·產(chǎn)品原材料燃料動力消耗降低率
　　·產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)品率
　　·萬元產(chǎn)值消耗能源和降低率
　　·產(chǎn)品銷售收入和增長率
　　·實現(xiàn)利潤和增長率
　　·上繳利潤和增長率
　　·產(chǎn)值利稅率和增長率
　　·銷售收入利潤率和增長率
　　·定額流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)和加速率
　　·產(chǎn)成品資金占用額和降低率
　　·可比產(chǎn)品成本降低額和降低率
　　·全員勞動生產(chǎn)率和增長率
　　·職工重傷死亡人員和降價率
　　以上16項指標對企業(yè)經(jīng)濟效益給予了全面的反映，既有產(chǎn)值、產(chǎn)量、利稅指標，還有產(chǎn)品質(zhì)量、資金使用情況、成本、能耗、勞動生產(chǎn)率等指標。其考核評價的具體方法為綜合計分法，通過報告期指標與基期指標逐一對比，判斷其改善、持平與退步情況，然后進行打分，其計算公式為：
　　經(jīng)濟效益總分數(shù)=∑ （改善指標個數(shù)×10
　　＋持平指標個數(shù)×5＋退步指標個數(shù)×0）
　　總分數(shù)越大越好，其中的10分、5分是人為賦值?？偡值贸鲆院罂梢詫蟾嫫诜謹?shù)與基期分數(shù)對比，計算出綜合經(jīng)濟效益動態(tài)指數(shù)，即效益總體發(fā)展情況：
　　綜合經(jīng)濟效益動態(tài)指數(shù)=報告期效益分數(shù)/基期分數(shù)×100%
　　這種業(yè)績評價方法存在以下的問題：
　?。?）沒有考慮指標的重要性有不同程度，應有不同的權重，而是簡單的計分加總；
　　（2）報告期與基期的比較，沒有考慮企業(yè)的發(fā)展是一個長期的行為，容易造成鞭打快牛和企業(yè)的短期行為。越是基礎差的越可以得高分。因此，到80年代后期被淘汰。
　　80年代后期，承包制成為深化國有企業(yè)改革的主要形式，其一般做法是，為企業(yè)規(guī)定一定的利潤承包指標，任務完成后，對企業(yè)實行利潤留成，并允許企業(yè)與工資總額、福利與效益掛鉤。然而，承包制實施并沒有解決國家對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績進行全面考核評價的問題，有許多企業(yè)利用擴大自主權不斷侵犯所有者權益，如有意壓低計劃指標，擴大自銷比重；與主管部門討價還價；在發(fā)獎金上相互攀比等等，導致國有資產(chǎn)大量流失。為了完成承包任務、多發(fā)獎金而拼設備的短期行為。為了克服這一弊端，1988年國家統(tǒng)計局、國家計委、財政部和中國人民銀行曾聯(lián)合發(fā)布了勞動生產(chǎn)率、銷售利潤、資金利稅率等8項指標，但由于沒有制定綜合評價方法，這8項指標沒有在企業(yè)考核中得到利用，因為對絕大多數(shù)實行承fyiM7zkMDU27fAAyQ8bP1bzfcBZ3WZcpnZpnivltKOw=包制的企業(yè)主要是考核企業(yè)承包計劃的完成情況。
　　單純的實現(xiàn)利潤和上繳利稅的考核方法，使國有企業(yè)在表面繁華的花環(huán)下存在著巨大的黑洞，如企業(yè)為了完成業(yè)績將大量的損失掛賬，造成國有企業(yè)不良資產(chǎn)比例年年上升，獎金年年攀升。這導致90年代后期絕大多數(shù)國有企業(yè)包袱越背越重，不同程度地陷入經(jīng)營困境。
　　3．90年代以投資報酬率為核心的企業(yè)業(yè)績評價
　　在總結(jié)了承包制的經(jīng)驗與教訓之后，1991年中央工作會議提出要將經(jīng)濟工作的重點轉(zhuǎn)移到調(diào)整結(jié)構和提高經(jīng)濟效益上來，防止片面追求產(chǎn)值和速度，強化效益指標，于是在1992年國家計委、國務院生產(chǎn)辦和國家統(tǒng)計局提出了6項工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益考核指標：
　　·產(chǎn)品銷售率
　　·資金利稅率
　　·成本費用利潤率
　　·全員勞動生產(chǎn)率
　　·流動資金周轉(zhuǎn)率
　　·凈產(chǎn)值率（后改為增加值率）
　　根據(jù)重要性程度，對各項指標進行了權數(shù)分配，并采用了標準值的概念，其計算公式為：
　　·經(jīng)濟效益綜合評價分數(shù)=∑（某項指標報告期數(shù)值/該項指標全國標準值）×權數(shù)
　　上述考核辦法克服了1982年16項指標的考核方法中的不足，是國有企業(yè)考核評價方法上的歷史進步，對工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理具有合理導向性作用。
　　1993年黨的十四屆三中全會明確提出我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)改革的方向是建立適應市場經(jīng)濟要求的，產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，1995年國家國有資產(chǎn)管理局本著建立新型政企關系，實施國有資產(chǎn)保值增值的考核，國家從所有者角度，重點考核投入企業(yè)的國有資本的安全與質(zhì)量。但是這種單一指標的考核也存在局限性，企業(yè)為了完成保值增值任務，可以采取做假賬、虛列資產(chǎn)、少提折舊、少攤費用等手段，達到賬面保值增值，以增加效益工資的目的。既引導了企業(yè)的短期行為，又客觀上帶來另一種形式的國有資產(chǎn)流失。
　　為積極探索國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合評價方法，1997年國家統(tǒng)計局會同國家計委、國家經(jīng)委，對1992年頒布的工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益評價體系進行了調(diào)整，將原來的6項指標調(diào)整為：
　　·總資產(chǎn)貢獻率
　　·資本保值增值率
　　·資產(chǎn)負債率
　　·流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
　　·成本費用利潤率
　　·全員勞動生產(chǎn)率
　　·產(chǎn)品銷售率
　　指標權數(shù)也進行了重新分配；評價標準按照前4年的全國平均值確定，計分方法基本未變，只是重新規(guī)定資產(chǎn)負債率指標按照功效系數(shù)法計分。
　　4．90年代后期的企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)績評價
　　1999年由四部委聯(lián)合頒發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》。該《規(guī)則》的指標體系有四個層面的32項指標組成；采用的是功效系數(shù)法和綜合分析判斷法，評價結(jié)果的等級可劃分為優(yōu)、良、中、低、差。該規(guī)則根據(jù)實踐經(jīng)驗的總結(jié)于2002年進行了修訂。
　　
　?。ǘ┮载斦康葐挝徽归_的企業(yè)業(yè)績評價的歷程
　　在這之中出現(xiàn)過3次重大變革：
　　第一次是1993年財政部出臺的《企業(yè)財務通則》所設計的財務業(yè)績評價；
　　第二次是1995年財政部制定的《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系（試行）》；
　　
　　第三次是1999年由財政部等四部委聯(lián)合頒發(fā)實施的《國有資本金效績評價規(guī)則》。
　　由上可以看出：財政部是在90年代初開始關注并陸續(xù)頒布企業(yè)業(yè)績評價方面的規(guī)范。
　　1．《企業(yè)財務通則》
　　1993年以財政部長令發(fā)布實施的《企業(yè)財務通則》中對企業(yè)業(yè)績評價指標作了如下的規(guī)定：
　　·資產(chǎn)負債率
　　·流動比率
　　·速動比率
　　·應收賬款周轉(zhuǎn)率
　　·存貨周轉(zhuǎn)率
　　·資本金利潤率
　　·銷售利稅率
　　·成本費用利潤率
　　該套評價體系的優(yōu)點在于：
　?。?）指標體系的設計能以市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的要求作為指導思想，集中于企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力的評價，而不僅僅是資金利用效率。
　　(2)對企業(yè)的財務經(jīng)營狀況進行客觀的評價，而不主要是考核企業(yè)各項指標的計劃完成情況。
　　(3)對企業(yè)的業(yè)績從各個方面進行綜合、客觀的評價。
　　但該套評價體系仍帶有計劃經(jīng)濟體制的痕跡。
　　2．《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系（試行）》
　　為了積極響應黨的十四屆三中全會關于進一步轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立與市場相適應的產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業(yè)管理制度的號召，財政部于1995年制定和頒發(fā)了該通知。該套指標體系由：
　　·銷售利潤率
　　·總資產(chǎn)報酬率
　　·資本收益率
　　·資本保值增值率
　　·資產(chǎn)負債率
　　·流動比率（或速動比率）
　　·應收賬款周轉(zhuǎn)率
　　·存貨周轉(zhuǎn)率
　　·社會貢獻率
　　·社會積累率
　　該套評價體系與《企業(yè)財務通則》相比，具有以下幾個方面的優(yōu)點：
　?。?）中國特色與國際慣例的結(jié)合。如在總資產(chǎn)報酬率指標的設計上；
　?。?）注重綜合評價。分別從企業(yè)投資者、債權人以及企業(yè)對社會貢獻三個方面設置了反映企業(yè)盈利能力、企業(yè)償債能力、資本保值增值、企業(yè)對國家和社會貢獻方面的評價指標。
　　然而，這一評價指標體系也存在問題：
　?。?）沒有反映企業(yè)發(fā)展趨勢的評價指標；
　　（2）沒有考慮現(xiàn)金流量在企業(yè)業(yè)績評價的作用；
　?。?）沒有非財務指標。
　　3．《國有資本金績效評價規(guī)則》的評價體系
　　至此，結(jié)束了對企業(yè)實行兩條線的業(yè)績考核。這是一個進步：一方面，提高了業(yè)績評價體系的研究制定效率，避免了人、財、物的浪費；另一方面，也可以使企業(yè)避免因接受多頭的評價而導致的無所適從。
　　隨著循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的逐漸導入和中央提出的建設和諧社會，如何按生態(tài)發(fā)展規(guī)律設計循環(huán)經(jīng)濟下的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價體系，則是擺在我們面前的一個重要的研究課題。
　　
　　三、啟示
　　
　　通過中外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價演進史，我們可以得到以下幾點啟示：
　　
　?。ㄒ唬┧门c所費是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的基本內(nèi)容
　　無論是國外，還是國內(nèi)，也無論是民間企業(yè)，還是國有企業(yè)，貫穿企業(yè)業(yè)績評價的一根主線就是所得與所費，或稱投入產(chǎn)出，只是在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期和各國、各企業(yè)發(fā)展的不同要求，所表現(xiàn)的形式（即指標具體內(nèi)容）不同而已。
　　在成本業(yè)績評價時期，所體現(xiàn)的所得與所費的關系比較直接，在當時的情況下，由于不存在產(chǎn)品的銷售問題，成本的降低及降低的程度成為企業(yè)獲利水平高低的主要標志。
　　在財務業(yè)績評價時期，由于受該時期的經(jīng)濟發(fā)展及環(huán)境特點所決定，企業(yè)要實現(xiàn)盡可能多的利潤，成本的降低已不是主要途徑，企業(yè)可以通過擴大經(jīng)營規(guī)模，提高內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率達到，因此，所得與所費表現(xiàn)為較復雜的各種收入與費用的關系。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價就由成本的評價發(fā)展為包括成本指標在內(nèi)的財務業(yè)績評價。
　　在戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價時期開始，人們認識到核心競爭力是企業(yè)取得良好戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的關鍵，因此，將影響和體現(xiàn)企業(yè)核心競爭力的因素納入到評價體系中。隨著對資源短缺認識的加深，企業(yè)越來越認識到應將對環(huán)境的治理費用和成本，低耗帶來的收益，再使用帶來的效益納入到評價體系中來，使得戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的評價充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的要求。
　　我國計劃經(jīng)濟時期，以總產(chǎn)值、產(chǎn)量為核心的考核導致的不經(jīng)濟現(xiàn)象，說明了不以所得和所費為基本內(nèi)容的考核則不能發(fā)揮業(yè)績評價的功效。
　　
　?。ǘ┙?jīng)營環(huán)境的變化是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系發(fā)生變化的重要原因
　　經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)組織結(jié)構、企業(yè)管理模式等；外部環(huán)境是指政治、經(jīng)濟、社會文化、科技教育、法律環(huán)境等。任何的經(jīng)濟活動、管理方式只有與環(huán)境的發(fā)展相一致，才能發(fā)揮作用，業(yè)績評價體系的演變也正體現(xiàn)了這一點。
　　1．從成本業(yè)績評價的產(chǎn)生與發(fā)生過程來看
　　簡單的將本求利思想，產(chǎn)生了簡單的成本指標體系法；
　　生產(chǎn)力的發(fā)展，間接費用的增加，圍繞著如何處置間接費用產(chǎn)生了“主要成本法”和“完全成本法”的成本評價法；
　　隨著經(jīng)營競爭的加劇，為了提高生產(chǎn)率，充分挖掘成本降低的潛力，產(chǎn)生了“標準成本”評價體系。
　　2．從財務業(yè)績評價體系的產(chǎn)生與發(fā)展過程來看
　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的日益激烈和手段的多樣化，企業(yè)獲利的渠道和方式不斷變化和增加，于是所得與所費的內(nèi)涵不斷擴大，指標體系也越來越豐富，分別出現(xiàn)了以銷售利潤率為中心的財務業(yè)績評價階段、以投資報酬率為中心的財務業(yè)績評價階段和以財務指標為主的業(yè)績評價階段。
　　3．從戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價的產(chǎn)生與發(fā)展來看
　　企業(yè)對長期利益最大化的追求，形成了以核心競爭力為內(nèi)核的，考慮內(nèi)外因素共同影響的財務指標與非財務指標相結(jié)合的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價體系。循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的導入對已有的企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價體系又提出了新的挑戰(zhàn)。
　　4．從新中國企業(yè)業(yè)績評價體系的演進來看：
　　從我國企業(yè)業(yè)績評價體系的發(fā)展過程，則清晰地體現(xiàn)這一特點：見表1。
　　
　?。ㄈI(yè)績評價體現(xiàn)著不同階段的財務管理目標
　　如以銷售利潤率為中心的業(yè)績評價體現(xiàn)的是利潤最大化的財務管理目標；以投資報酬率為中心的業(yè)績評價體現(xiàn)的是股東財富最大化的財務管理目標；以財務與非財務指標的結(jié)合和戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的評價體現(xiàn)的是相關者利益最大化的財務管理目標。
　　
　?。ㄋ模I(yè)績評價存在兩種理念、作用等不盡相同的類型
　　這里所說的兩種業(yè)績評價主要是指以對業(yè)績形成過程進行管理為主要目的的業(yè)績評價，如卡普蘭的平衡記分卡；和以對業(yè)績形成結(jié)果進行管理為主要目的的業(yè)績評價，如國有資本金效績評價規(guī)則。
　　首先，兩種業(yè)績評價的作用不同。以平衡記分卡為代表的業(yè)績評價，由于強調(diào)對業(yè)績形成過程的管理，因此是企業(yè)的管理者為實現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標而實施的一種管理手段，它構成了企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理者的一種自覺自愿的行為。并且，由于各企業(yè)的情況各不相同，平衡記分卡的具體內(nèi)容也不盡相同。而以國有資金效績評價規(guī)則為代表的業(yè)績評價，是所有者對經(jīng)營者的經(jīng)營結(jié)果的評價，而且評價的結(jié)果是對經(jīng)營者實施獎懲的依據(jù)，如與經(jīng)營者的薪酬、晉升、期權等的掛鉤，因此，是一種強制性的業(yè)績評價。同時，為了便于比較，指標體系一般是同一的。
　　其次，兩種業(yè)績評價的主體不盡相同。由上可以看出：平衡記分卡的評價主體主要是企業(yè)的管理者、職員等；而規(guī)則的評價主體主要是投資者、債權人、政府等。
　　第三，也是最重要的，兩種業(yè)績評價的理念不同。以平衡記分卡為代表的業(yè)績評價強調(diào)業(yè)績形成過程的管理，通過管理來實現(xiàn)預期的目標。即運用層層分解的形式，將企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為集團、公司、子公司、分公司、部門、職員等各個層面的平衡記分卡，通過不同層面的管理與協(xié)調(diào)，確保戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)?？梢?，這種業(yè)績評價貫徹的是“程序的理性”，通過程序的理性來達到結(jié)果的理性和公平。以國有資本金效績評價規(guī)則為代表的業(yè)績評價，強調(diào)對業(yè)績結(jié)果的管理，通過將業(yè)績的結(jié)果劃分成不同的等級，并實施必要的獎懲，達到對經(jīng)營者的激勵與約束。與此同時，通過經(jīng)驗的總結(jié)，為下一階段的經(jīng)營提供借鑒。因此，這種業(yè)績評價體現(xiàn)的是“結(jié)果的理性”，是以“亡羊補牢，未為晚也”為思想理念。然而，畢竟羊已亡，損失已成，我們應乘羊未亡時，加固牢，使羊不亡，這可將損失降低到最低限度。
　　
　　
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