【摘 要】 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。筆者通過(guò)對(duì)中石油長(zhǎng)慶公司全面預(yù)算管理的調(diào)查，研究了全面預(yù)算管理在長(zhǎng)慶公司的現(xiàn)狀，分析了該公司實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出了一些切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以逐步完善長(zhǎng)慶公司的全面預(yù)算管理。
　　【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算； 預(yù)算流程； 體系模型； 預(yù)算考核
　　
　　一、長(zhǎng)慶油田分公司實(shí)施全面預(yù)算管理的背景
　　
　　中國(guó)石油引進(jìn)現(xiàn)代預(yù)算管理起始于1994年，至今已有十余年的發(fā)展歷史。長(zhǎng)慶公司是從2004年9月開(kāi)始正式實(shí)施全面預(yù)算管理的，預(yù)算的范圍包括所有成員企業(yè)，不僅包括直屬中心及生產(chǎn)單位，還包括控股公司；預(yù)算的內(nèi)容也覆蓋全面，不僅包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括特種決策預(yù)算（如投資預(yù)算、籌資預(yù)算）。
　　公司實(shí)行兩級(jí)預(yù)算管理體制?？偣绢A(yù)算指標(biāo)有總利潤(rùn)、現(xiàn)金、資產(chǎn)，以戰(zhàn)略、利潤(rùn)為導(dǎo)向；股份公司預(yù)算指標(biāo)有利潤(rùn)、產(chǎn)量，以利潤(rùn)為導(dǎo)向；存續(xù)公司預(yù)算指標(biāo)有投資回報(bào)率、利潤(rùn)，以利潤(rùn)為導(dǎo)向。
　　預(yù)算編制程序?yàn)椤皟上乱簧?，上下結(jié)合?！泵磕?0月份下達(dá)建議利潤(rùn)目標(biāo)，11月份各成員企業(yè)上報(bào)預(yù)算草案，12月份以文件形式下達(dá)利潤(rùn)考核指標(biāo)。
　　
　　二、公司實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬╊A(yù)算制定的流程上存在著與企業(yè)管理流程脫節(jié)的問(wèn)題
　　長(zhǎng)慶油田分公司現(xiàn)已進(jìn)行了管理流程再造，實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)的集中，許多職能也集中在相關(guān)處室。但在制定預(yù)算時(shí)，仍沿襲原有的流程，即以各二級(jí)單位為責(zé)任中心，所有的預(yù)算數(shù)據(jù)都要求二級(jí)單位來(lái)直接或間接提供。而實(shí)際上，流程再造后，二級(jí)單位已經(jīng)無(wú)法對(duì)采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，更談不上對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。這種脫節(jié)的現(xiàn)象使得預(yù)算責(zé)任無(wú)法落實(shí)到位。
　　
　　（二）預(yù)算的考核不到位
　　在對(duì)預(yù)算的考核上存在著兩方面的問(wèn)題。其一是考核方法的問(wèn)題。盡管公司制定了一整套考核指標(biāo)體系，但考核的重點(diǎn)還是放在財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核上，往往忽略其他因素。管理決策的實(shí)施離不開(kāi)財(cái)務(wù)指標(biāo)，但沒(méi)有一項(xiàng)決策是僅僅通過(guò)這些指標(biāo)計(jì)算完成的，而應(yīng)考慮各種難以或無(wú)法計(jì)量的因素，如產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)需求情況、設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其二是考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位。在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對(duì)他們執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)考核績(jī)效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常摻雜太重的個(gè)人情感去評(píng)價(jià)被考核方，使考核過(guò)程在“有色眼鏡”下進(jìn)行，并且考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。
　　
　?。ㄈ叭骖A(yù)算管理”覆蓋面不夠全面
　　首先是真正納入全面預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠全面。只重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)預(yù)算，不重視籌資及投資預(yù)算。其次是全員參與意識(shí)差，預(yù)算的編制多由財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員來(lái)完成，而基層人員很少參與預(yù)算的制訂過(guò)程?；鶎尤藛T的不積極參與使得預(yù)算成為“紙上談兵”，成了只有管理人員才關(guān)注的問(wèn)題，不能做到從源頭上把好預(yù)算的執(zhí)行關(guān)。
　　
　　三、完善長(zhǎng)慶公司全面預(yù)算管理的建議
　　
　?。ㄒ唬?yīng)結(jié)合新的管理流程重新確定預(yù)算的制定流程
　　在預(yù)算制定的流程方面，應(yīng)該本著“誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)制定、進(jìn)而對(duì)誰(shuí)考核”的原則，某些環(huán)節(jié)的預(yù)算不應(yīng)再由二級(jí)單位來(lái)制定，而應(yīng)交給相關(guān)的職能處室。具體來(lái)說(shuō)：
　　一是公司專設(shè)的預(yù)算辦公室是預(yù)算綜合管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)各專業(yè)部門及單位的全面預(yù)算進(jìn)行審查、匯總、平衡，對(duì)編制及管理工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查。
　　二是財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)編制公司總預(yù)算，包括編制公司損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、整體現(xiàn)金流量預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。
　　三是銷售管理部門（市場(chǎng)部門）編制預(yù)算期銷售品種、銷量、銷售價(jià)格、收入、稅金、銷售費(fèi)用和現(xiàn)金收入預(yù)算。
　　四是供應(yīng)部門（采購(gòu)機(jī)構(gòu)）編制和落實(shí)年、月各種大宗原燃材料和輔助材料采購(gòu)預(yù)算。采購(gòu)預(yù)算要求按照類別分別提供采購(gòu)物資的品名、數(shù)量、價(jià)格、稅金、金額、期初庫(kù)存余額、期末庫(kù)存余額，按月分解，要求編制相關(guān)的現(xiàn)金流量支出預(yù)算。
　　五是人力資源部編制年、季、月的工資、獎(jiǎng)金、津貼支出、補(bǔ)貼收入、勞務(wù)費(fèi)和統(tǒng)籌保險(xiǎn)、福利費(fèi)的總額預(yù)算及各單位明細(xì)預(yù)算，年度教育培訓(xùn)費(fèi)用支出、職工住房補(bǔ)貼和公積金的總額預(yù)算和分單位預(yù)算。
　　六是各車間、工廠作為全面預(yù)算的責(zé)任單位，實(shí)行以生產(chǎn)、成本控制為中心的全面預(yù)算管理。在全面預(yù)算的總體框架內(nèi)，根據(jù)專業(yè)管理部門的預(yù)算要求，按照全面預(yù)算內(nèi)容，編制本單位的全面預(yù)算，落實(shí)公司下達(dá)的控制目標(biāo)和要求。
　　七是各職能部門作為各項(xiàng)費(fèi)用的主管部門，要在公司年、季預(yù)算的總體框架內(nèi)，編制本部門的年、季、月費(fèi)用支出預(yù)算。通過(guò)類似的制度使預(yù)算編制過(guò)程涉及企業(yè)的各個(gè)部門及所有員工。
　　
　　（二）在預(yù)算的考核方法上可以考慮借鑒“平衡計(jì)分卡”預(yù)算指標(biāo)體系模型
　　平衡計(jì)分卡是針對(duì)傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)橹鞯脑u(píng)價(jià)系統(tǒng)而提出來(lái)的，它強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)各有側(cè)重又相互影響的方面來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，促進(jìn)溝通目標(biāo)、戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三者間的和諧，實(shí)現(xiàn)短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與整體利益的協(xié)調(diào)發(fā)展，追求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
　　平衡計(jì)分卡保留了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和指標(biāo)，同時(shí)增加了作為財(cái)務(wù)目標(biāo)的業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。運(yùn)用它公司可以及時(shí)獲得反饋信息，并根據(jù)這些反饋信息及時(shí)調(diào)整目標(biāo)和指標(biāo)；制定相應(yīng)的解決方案，這是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)平衡過(guò)程。
　　
　?。ㄈ┮龅饺骖A(yù)算真正“全面”
　　首先，預(yù)算的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本費(fèi)用的控制，還要考慮目標(biāo)客戶的需求、企業(yè)自身生產(chǎn)能力、原材料、人力資源及能源等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成現(xiàn)金流量預(yù)算，才能合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)以達(dá)到有效控制，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　其次，要全員參與預(yù)算制定過(guò)程。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過(guò)程。就所承擔(dān)的工作而言，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)是最為熟悉情況的。實(shí)際上，預(yù)算編制的水平如何，如何去完成預(yù)算，他們最有發(fā)言權(quán)。所以，應(yīng)當(dāng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。同時(shí)，只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，并且使他們得到重視，預(yù)算才易于被員工接受，預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ)，才可能真正地完成預(yù)算，進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。此外，在某種程度上，成功地動(dòng)員企業(yè)員工積極參與預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)的管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對(duì)稱性可能帶來(lái)的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。
　　要增強(qiáng)全員的預(yù)算意識(shí)就要對(duì)全員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。全面預(yù)算是全員參與的預(yù)算管理，其推行既是一個(gè)技術(shù)性的系統(tǒng)管理工具的導(dǎo)入，也是一個(gè)管理觀念的變革，在這兩方面都需要對(duì)全員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)針對(duì)不同員工而有所側(cè)重。對(duì)于在推行過(guò)程中起著系統(tǒng)設(shè)計(jì)、推廣實(shí)行等主導(dǎo)作用的中高層員工，應(yīng)聘請(qǐng)外部經(jīng)驗(yàn)豐富的講師來(lái)對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，有條件的可以讓他們到其他已實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)去學(xué)習(xí)，之后進(jìn)行內(nèi)部研討交流，以共同確定企業(yè)全面預(yù)算管理的總體思路。
　　
　　四、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　實(shí)踐證明，企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理工具，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。●
　　
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