【摘 要】 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，經(jīng)營(yíng)者的短期逐利行為以及內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不規(guī)范等導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。而應(yīng)收賬款會(huì)造成企業(yè)流動(dòng)資金吃緊，壞賬增加等等，給企業(yè)帶來(lái)較大損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)事前防范和事后控制，提高應(yīng)收賬款的管理水平。
　　【關(guān)鍵詞】 信用標(biāo)準(zhǔn)； 信用額度； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 應(yīng)收賬款抵押； 應(yīng)收賬款出售
　　
　　眾所周知，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長(zhǎng)，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低能夠反映出企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)能力和管理效率。
　　
　　一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
　　
　　根據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)企業(yè)中應(yīng)收賬款已經(jīng)占流動(dòng)資產(chǎn)的40%-50%，而且逾期一年以上的賬款占很大的比例。歸納起來(lái)，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有以下幾方面。
　　
　　（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素
　　1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。我國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，大部分產(chǎn)品是以買方市場(chǎng)為主，企業(yè)不得不以賒銷或延期付款等方式來(lái)提高市場(chǎng)占有率，于是應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生。
　　2.商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間不一致。一般來(lái)講，發(fā)貨和收到貨款往往不能同步進(jìn)行，貨款結(jié)算需要時(shí)間，結(jié)算手段越落后，所需時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)只能承擔(dān)由此引起的資金墊支而形成的應(yīng)收賬款。
　　3.減少存貨的考慮。企業(yè)持有存貨，相應(yīng)的要追加管理費(fèi)，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等開(kāi)支，尤其是那些大量產(chǎn)品積壓的企業(yè)；相反如果企業(yè)把存貨變成應(yīng)收賬款則能夠節(jié)約各種支出，減少存貨風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)
　　為了擴(kuò)銷，某些企業(yè)在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)造成的損失沒(méi)有足夠的重視，從而成為應(yīng)收賬款增加的主要原因。
　　
　　（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)控體系落后
　　某些企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，常常采取工資按銷售額提成，而不是按應(yīng)收賬款回收額提成。于是銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，大量采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升而無(wú)人管理，產(chǎn)生大量的拖欠和呆賬壞賬，卻無(wú)法分清是銷售人員還是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。于是，部門之間為了各自的利益，相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致管理真空，賬齡老化，難以催收。
　　
　?。ㄋ模┢髽I(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
　　由于部分會(huì)計(jì)人員思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，難以盡快地掌握新準(zhǔn)則和相關(guān)政策。表現(xiàn)為錯(cuò)誤記賬，而平時(shí)又不對(duì)賬，使錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致收入虛增，應(yīng)收賬款虛增；有的會(huì)計(jì)人員為了配合經(jīng)營(yíng)者操縱利潤(rùn)而故意虛增應(yīng)收賬款，甚至還有一些不法會(huì)計(jì)利用客戶不要收據(jù)，將收回的應(yīng)收賬款現(xiàn)金放入自己的腰包；還有一些財(cái)會(huì)人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，不能理直氣壯地監(jiān)督，使會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款長(zhǎng)期被拖欠。
　　
　　二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害
　　
　　應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生的壞賬損失、資金成本和收賬費(fèi)用等增加而為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　
　　（一）費(fèi)用的增加
　　應(yīng)收賬款存在，自然就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的收款費(fèi)用、利息支出和稅金等。因?yàn)閼?yīng)收賬款可以帶來(lái)銷售收入，但這并沒(méi)有帶來(lái)現(xiàn)金，反而會(huì)增加流轉(zhuǎn)稅的支出；應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并沒(méi)有以現(xiàn)金的方式實(shí)現(xiàn)，而繳納所得稅則必須按時(shí)以現(xiàn)金支付，這樣所得稅支出也會(huì)增加。假如這筆應(yīng)收賬款收不回來(lái)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，則是“賠了夫人又折兵”。
　　
　?。ǘ┵Y金周轉(zhuǎn)不良
　　不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng)，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　
　?。ㄈ┐糍~
　　企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生，必然面臨這樣的一個(gè)問(wèn)題：在這些應(yīng)收賬款中，不是所有的應(yīng)收賬款都能夠收回，企業(yè)必然要承擔(dān)呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，呆賬的存在和發(fā)生會(huì)給企業(yè)帶來(lái)心理和精神上的巨大創(chuàng)傷。
　　
　?。ㄋ模﹤α似髽I(yè)商業(yè)信譽(yù)
　　應(yīng)收賬款是一個(gè)資金無(wú)底洞，因?yàn)樗拇嬖?，?dǎo)致企業(yè)面對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的需求也無(wú)法組織生產(chǎn)，新簽合同不能兌現(xiàn)，減薪、裁員、繳稅記錄以及在銀行的還款記錄都會(huì)對(duì)企業(yè)商業(yè)信譽(yù)造成傷害。
　　
　?。ㄎ澹┵N點(diǎn)換錢應(yīng)運(yùn)而生
　　某些企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，為了求得生存，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）不得不借助一些私營(yíng)企業(yè)的“靈活”手段，將應(yīng)收賬款以15%～25%的巨額損失換錢。此舉雖然暫時(shí)緩解了企業(yè)的燃眉之急，但卻擾亂了正常的金融秩序，甚至助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
　　
　　三、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事前防范
　　
　　為了減少或降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，筆者結(jié)合自己所在企業(yè)以及當(dāng)今實(shí)務(wù)上流行的各種應(yīng)收賬款防范措施，建議可以采取以下對(duì)策加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范。
　　
　?。ㄒ唬┲朴喓侠淼男庞谜?br/>　　信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分，主要包括信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策三個(gè)部分。
　　1.確定恰當(dāng)?shù)男庞闷陂g。信用期間是企業(yè)允許顧客從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，或者說(shuō)是企業(yè)給予顧客的付款期間。信用期過(guò)短，對(duì)顧客的吸引力下降，相應(yīng)的銷售額下降；信用期過(guò)長(zhǎng)，會(huì)增加銷售額，同時(shí)也會(huì)增長(zhǎng)相應(yīng)的費(fèi)用，這是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?br/>　　2.采用正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)該具備的條件，企業(yè)可以通過(guò)“5C”系統(tǒng)來(lái)考核客戶信用程度的高低?！?C”系統(tǒng)包括：品質(zhì)（Character），指客戶的商業(yè)信譽(yù)，是否按協(xié)議歸還欠款；能力（Capacity），指客戶是否有償還債務(wù)的能力；資本（Capital），指客戶的資金財(cái)力是否雄厚；擔(dān)保（Collateral），指客戶的擔(dān)保是否可靠可信；條件（Conditions），指客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所屬行業(yè)的前景。其中品質(zhì)是首要因素。
　　3.現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是指對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減，它會(huì)吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期；同時(shí)，它還可能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的顧客前來(lái)購(gòu)貨。因此，提供現(xiàn)金折扣政策可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，但也會(huì)增加成本，即價(jià)格折扣損失。當(dāng)企業(yè)在制定該政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來(lái)的收益與成本孰高孰低，權(quán)衡利弊。
　　
　　（二）建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度
　　信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，它實(shí)際上也是企業(yè)愿意為某一客戶所承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額。確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場(chǎng)及客戶信用變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要調(diào)整，使其始終保持在自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。
　　
　　（三）建立賒銷審批制度
　　該制度能從源頭上保證避免遭受損失，其宗旨是實(shí)行“誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”制度，即對(duì)每一筆應(yīng)收賬款的發(fā)生都有明確的責(zé)任人，以便于應(yīng)收賬款的及時(shí)回收以及減少壞賬損失。當(dāng)然企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理的方便，賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限；同時(shí)，責(zé)任制必須落到實(shí)處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，并要求其對(duì)自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。
　　
　　
　　四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事后控制
　　
　　當(dāng)應(yīng)收賬款不可避免地發(fā)生了，為了盡快將其收回轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，提高資金周轉(zhuǎn)率，企業(yè)可以采取如下措施來(lái)將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
　　
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理
　　財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。相關(guān)的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人員分工負(fù)責(zé)，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行核算和分析，保證應(yīng)收賬款賬賬相符。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量情況以及其他一些已經(jīng)掌握的相關(guān)信息進(jìn)行合理估計(jì)并確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法；定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，必要時(shí)應(yīng)向債務(wù)人函證，對(duì)應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)；同時(shí)將賒銷結(jié)果及時(shí)反饋給銷售、財(cái)務(wù)主管和企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)提供可靠依據(jù)。
　　
　　（二）建立完善的應(yīng)收賬款責(zé)任制度
　　為防止銷售人員為了完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷、盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財(cái)務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任，同時(shí)制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度。支付給銷售部門的傭金標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以實(shí)際收到的銷售款為依據(jù)，而不是以銷售總額為依據(jù)。這樣做的好處是可以促使銷售部門重視及時(shí)收回賬款，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款非正常增長(zhǎng)。每個(gè)銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過(guò)程負(fù)責(zé)，堅(jiān)持“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)催收、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬，都要追究有關(guān)責(zé)任，同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行明確界定，做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)。在經(jīng)辦人、責(zé)任人調(diào)離換崗時(shí)，應(yīng)向部門主管報(bào)告清欠工作進(jìn)展情況，并將該筆應(yīng)收賬款移交給相關(guān)人員，做到每筆款項(xiàng)都有相應(yīng)責(zé)任人。
　　
　　（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制度
　　1.及時(shí)提醒客戶依約付款。對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)款項(xiàng)及金額大小，可以采取多種恰當(dāng)?shù)姆绞酱呤?，如：采取信函通知、電?bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律等方法，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益問(wèn)題。對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞浇o以警示，并納入相應(yīng)的考核體系。
　　2.確定合理的追款策略。如客戶屬于一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)可暫緩收款，幫助其度過(guò)難關(guān)，以便收回賬款。對(duì)逾期金額較大的企業(yè)，經(jīng)協(xié)商不能收回欠款的，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，通過(guò)訴訟方式解決。
　　3.采取資產(chǎn)流動(dòng)性轉(zhuǎn)移。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時(shí)向銀行貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，流動(dòng)性更強(qiáng)。企業(yè)不能及時(shí)回收賬款時(shí)，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生。
　　4.實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí)，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn)，以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買資產(chǎn)的款項(xiàng)，既預(yù)付賬款，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。
　　
　?。ㄋ模┕膭?lì)金融機(jī)構(gòu)的積極參與
　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極做好各項(xiàng)結(jié)算和金融服務(wù)業(yè)務(wù)，如借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，對(duì)資信好的企業(yè)逐步開(kāi)展應(yīng)收賬款抵押（企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押向銀行貸款）和應(yīng)收賬款出售試點(diǎn)工作（企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款，來(lái)籌措資金的一種籌資方式）。這樣企業(yè)不僅可以利用銀行結(jié)算網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)及時(shí)了解客戶的還款能力，而且可以解決因賒銷給企業(yè)帶來(lái)的資金短缺現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
　　
　　五、結(jié)語(yǔ)
　　
　　總之，建立一套完整的應(yīng)收賬款管理體制，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款并降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，尤其對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)額較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，更要引起高度重視。市場(chǎng)部門應(yīng)樹立全新的營(yíng)銷觀念，正確判斷客戶信用，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，加強(qiáng)應(yīng)收賬款授信管理、過(guò)程控制、積極催討不良債權(quán)；財(cái)務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，從而盡量避免呆賬、壞賬發(fā)生；領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，協(xié)調(diào)好企業(yè)方方面面的矛盾和關(guān)系，為企業(yè)流動(dòng)資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)保駕護(hù)航，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！?br/>　　
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