摘要　本文將對2008年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要重點(diǎn)內(nèi)容結(jié)合例題進(jìn)行講解，以幫助考生掌握重點(diǎn)內(nèi)容，提高復(fù)習(xí)效率。
　　關(guān)鍵詞　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；考點(diǎn)；例題；所得稅
　　
　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試用教材未發(fā)生重大變化，只是針對2007年教材進(jìn)行了修訂。將一些錯(cuò)誤的例題刪去，最大的變化體現(xiàn)在涉及所得稅的問題一律更正為25％的所得稅稅率。
　　
　　一、總論
　　
　　例1　如果資產(chǎn)按照持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算。則該計(jì)算屬性是(　)。
　　A.公允價(jià)值　B.現(xiàn)值　C.可變現(xiàn)凈值　D.攤余成本
　　答案　B
　　f解析　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)算。現(xiàn)值常用于長期資產(chǎn)的計(jì)量。
　　
　　例2　關(guān)于資產(chǎn)，下列說法中正確的有(　)。
　　A.企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)
　　B.資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源
　　C.符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合確定條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表
　　D預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)也會(huì)形成資產(chǎn)
　　答案　ABC
　　解析　企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
　　
　　二、存貨
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：存貨的期末計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這里所指成本是指期末存貨的實(shí)際成本。
　　存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算：
　　(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。
　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金
　　(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨。
　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金
　　
　　例3　甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司庫存商品成本為35萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬元，銷售費(fèi)用為6萬元。假定該庫存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫存商品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬元。
　　A.0　B.5　C.9　D.15
　　答案　A
　　解析　庫存商品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44(萬元)，成本為35萬元，可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值，因以前沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也不需要轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，所以2007年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0。
　　
　　例4　下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)包括在商品流通企業(yè)存貨成本中的有(　)。
　　A.進(jìn)貨成本　B.在商品采購過程中發(fā)生的包裝費(fèi)
　　C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅　D.運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等
　　答案　ABCD
　　解析　按照新準(zhǔn)則規(guī)定，上述四項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入商品流通企業(yè)的存貨成本。
　　
　　三、固定資產(chǎn)
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化還是費(fèi)用化的處理問題。
　　
　　例5　某企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為600萬元，2010年12月31日考慮減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為(　)萬元。
　　A.20　B.120　C.600　D.620
　　答案　C
　　解析　2010年該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(740-20)×5／15÷2=120(萬元)，2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=740-120=620(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=620-600=20(萬元)?？紤]減值準(zhǔn)備后的該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為600萬元。
　　
　　四、無形資產(chǎn)
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：研究與開發(fā)支出的核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
　　
　　例6　下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的表述中，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定的有(　)。
　　A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
　　B.自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的價(jià)值應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
　　C.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
　　D.出售無形資產(chǎn)所得價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
　　答案　CD
　　解析　無形資產(chǎn)的后續(xù)支出符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
　　
　　例7　新產(chǎn)品開發(fā)中應(yīng)區(qū)分研究和開發(fā)兩個(gè)階段，分別費(fèi)用化和資本化；但無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。(　)
　　答案　√
　　解析　上述說法正確。
　　
　　五、投資性房地產(chǎn)
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)概念和范圍；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。本章的計(jì)算很重要。
　　
　　例8　遠(yuǎn)洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時(shí)，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價(jià)值為1900萬元。2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2100萬元。長江公司2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為(　)萬元。
　　A.0　B.收益100　C.收益200　D.損失100
　　答案　B
　　解析　出租時(shí)公允價(jià)值小于成本的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失100萬元(2000－1900)，2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2100-1900=200萬元，2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益200-100=100萬元。
　　
　　六、金融資產(chǎn)
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
　　
　　例9　下列金融資產(chǎn)中，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本的有(　)。
　　A.交易性金融資產(chǎn)　B.持有至到期投資
　　C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)　D.可供出售金融資產(chǎn)
　　答案　BCD
　　解析　購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。
　　
　　七、長期股權(quán)投資
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算和成本法核算的范圍。
　　
　　例10　2007年1月1日A公司取得B公司30％的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期投資時(shí)，某項(xiàng)長期資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元，A公司確認(rèn)的公允價(jià)值為120萬元。2007年12月31日，該資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，B公司確認(rèn)了20萬元減值損失。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，那么，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)萬元。
　　A.150　B.144　C.138　D.162
　　答案　C
　　解析　A公司在確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整為：應(yīng)計(jì)提的減值為60萬元(120-60)，補(bǔ)提40萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元)。所以，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：460×30％=138(萬元)。
　　
　　例11　2005年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元購買丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)(甲和乙屬于同一集團(tuán)內(nèi)的子公司)，購買股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元。則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是(　)萬元。
　　A.1000　B.1200　C.600　D.1600
　　答案　B
　　解析　甲公司賬務(wù)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——乙公司1200(2000×60％)
　　貸：銀行存款　1000
　　資本公積　200
　　
　　例12　AB兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元。已計(jì)提折舊300萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。B公司20×1年7月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為(　)萬元。
　　A.1500　B.1150　C.1200　D.1250
　　答案　D
　　解析　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。
　　
　　例13　下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。
　　A.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額
　　B.非同－控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額
　　C.非同－控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用
　　D.同－控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用
　　答案　BD
　　解析　非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始投資成本；同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益。
　　
　　例14　下列事項(xiàng)中，會(huì)引起投資收益增減變動(dòng)的有(　)。
　　A.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利
　　B.權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)
　　C.以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)
　　D.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)
　　答案　ACD
　　解析　交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入投資收益；權(quán)益法下被投資單位資本公積的變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)資本公積；以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)投資收益；以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益。
　　
　　八、非貨幣性資產(chǎn)交換
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)量方法。
　　
　　例15　甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。
　　A.以公允價(jià)值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元
　　B.以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為240萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)60萬元
　　C.以公允價(jià)值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的長期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬元
　　D.以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元
　　答案　AB
　　解析　根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)的公允價(jià)值<25％；
　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)／(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25％；
　　選項(xiàng)A：比例=80／1260+80)=23.53％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項(xiàng)B：比例=60／(240+60)=20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項(xiàng)C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；
　　選項(xiàng)D：比例=3D／(390+30)=7.14％，雖然低于25％，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　
　　九、資產(chǎn)減值
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量；資產(chǎn)減值損失的確定原則；資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理。主要計(jì)算：(1)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)；(2)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)；(3)資產(chǎn)組減值測試；(4)總部資產(chǎn)減值測試；《5)商譽(yù)減值測試。
　　計(jì)算公式如下：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量／(1+折現(xiàn)率)]
　　
　　例16　某些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(　)
　　答案　√
　　解析　這是新準(zhǔn)則的變化之處。
　　
　　例17　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。(　)
　　答案　√
　　解析　這兩項(xiàng)只有一項(xiàng)超過資產(chǎn)賬面價(jià)值，按孰高原則，就意味著沒有減值，不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額了。
　　
　　例18　2007年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為800萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1950萬元。2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如表1，該生產(chǎn)線2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)萬元。
　　A.71.48　B.50　C.0　D.1928.52
　　答案　B
　　解析　該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1950(萬元)。所以，該生產(chǎn)線可收回金額=1950(萬元)。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1950=50(萬元)。
　　
　　例19　資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，下列關(guān)于計(jì)算可收回金額的敘述正確的有(　)。
　　A.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額
　　B.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額
　　C.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額
　　D.如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額
　　答案　ABCD
　　解析　如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
　　
　　十、負(fù)債
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：職工薪酬包括的內(nèi)容；企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理有所變化f攤余成本計(jì)量)；其他負(fù)債重點(diǎn)掌握應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。
　　
　　例20　A企業(yè)2006年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)193069元。債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實(shí)際利率12％。采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，計(jì)算2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額(　)元。(每步計(jì)算結(jié)果取整數(shù))
　　A.193069　B.194653　C.196332　D.200000
　　答案　C
　　解析　(1)2006年6月30日
　　實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=193069×12％÷2=11584(元)
　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
　　債券折價(jià)攤銷額=11584-100001=584(元)
　　(2)2006年12月31日
　　實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
　　債券折價(jià)攤銷額=11679-10000=1679(元)
　　2006年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額=193069+1584+1679=196332(元)
　　
　　例21　2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉(zhuǎn)換債券持有人將其持有的6000萬元甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股(每股面值1元)。該可轉(zhuǎn)換債券系2006年7月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％(假定不考慮可轉(zhuǎn)換債券的分拆)。甲公司對于此項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)。應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為(　)萬元。
　　A.6600　B.6300　C.6000　D.5700
　　答案　B
　　解析　應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)金額=6000×(1+10％)-300=6300(萬元)
　　
　　十一、債務(wù)重組
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理；或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。
　　
　　例22　甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按800萬元結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對甲公司和乙公司的影響正確的表述為(　)。
　　A.甲公司資本公積增加200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
　　B.甲公司營業(yè)外收入增加100萬元。乙公司資本公積增加200萬元
　　C.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
　　D.甲公司沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
　　答案　D
　　解析　甲公司應(yīng)沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=800-(1000-300)=100(萬元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1000-800=200(萬元)
　　
　　十二、或有事項(xiàng)
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題。未決訴訟或未決仲裁；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證；虧損合同；重組業(yè)務(wù)。
　　
　　例23　甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司起訴。至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映了135萬元的賠償款。2005年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失157.5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月28日，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整是(　)萬元。(不考慮所得稅因素)
　　A.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增225；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增0
　　B.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減135；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增157.5
　　C.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)增22.5；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增157.5
　　D.“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)減157.5；“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)增22.5
　　答案　B
　　解析　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)全部沖減，同時(shí)其他應(yīng)付款調(diào)增157.5萬元
　　
　　十三、收入
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：
　　1.銷售商品收入的確認(rèn)條件5個(gè)，結(jié)合教材例題掌握收入的確認(rèn)。
　　2.銷售商品收入的計(jì)量：分期收款銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量。
　　3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
　　4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)：(1)代銷商品；(2)預(yù)收款銷售商品；(3)售后回購；(4)售后租回；(5)房地產(chǎn)銷售；(6)附有銷售退回條件的商品銷售；(7)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售；(8)訂貨銷售；(9)以舊換新銷售。
　　5.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量：完工百分比法的具體應(yīng)用。
　　6.特殊勞務(wù)交易的確認(rèn)：安裝費(fèi)、宣傳媒介的收費(fèi)、為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)、包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)、申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、定期收費(fèi)。這部分經(jīng)常出選擇題或判斷題。也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
　　7.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量：使用費(fèi)收入的確認(rèn)。
　　8.建造合同收入和費(fèi)用的計(jì)量：合同收入的構(gòu)成、合同成本的構(gòu)成，合同收入和合同成本的計(jì)量，要特別注意收入、毛利、成本確認(rèn)的順序。
　　
　　例24　甲企業(yè)2007年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為(　)元。(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)
　　A.0　B.200　C.468　D.234
　　答案　D
　　解析　應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=23400×1％=234(元)
　　注意：關(guān)于計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅的問題，考生應(yīng)注意題目的要求。本題要求考慮增值稅。如果本題要求不考慮增值稅則應(yīng)選擇B(2000×1％)。
　　
　　例25　甲公司2007年5月13日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞動(dòng)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬元；至2007年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收八時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　)萬元。
　　A.22855　B.160　C.150　D.10
　　答案　C
　　解析　勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71％，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71％=228.55(萬元)：但因客戶發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬元，因此只能確認(rèn)收入150萬元。
　　
　　十四、借款費(fèi)用
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：借款費(fèi)用的確認(rèn)原則；借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍；借款費(fèi)用資本化期間的確定：開始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化時(shí)間、停止資本化時(shí)間；借款費(fèi)用資本化金額的確定。
　　
　　例26　A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬元專門借款。借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了500萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。
　　A.20　B.45　C.22.5　D.11.25
　　答案　D
　　解析　由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為3個(gè)月(7月、11月和12月)。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25萬元。
　　
　　十五、所得稅
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：
　　1.重要概念——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的基本核算程序
　　(1)確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值：(2)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：(3)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債；(5)確定利潤表中的所得稅費(fèi)用
　　
　　例27　下列項(xiàng)目中，將會(huì)增加所得稅費(fèi)用的有(　)。
　　A.存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　B.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異
　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　D.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
　　答案　AD
　　解析　存貨、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將增加所得稅費(fèi)用；可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，將沖減資本公積。
　　
　　例28　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。(　)
　　答案　√
　　解析　這是資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的定義。
　　
　　例29　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。(　)
　　答案　√
　　解析　遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
　　
　　十六、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：
　　1.重要概念：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、追溯調(diào)整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
　　2.會(huì)計(jì)政策變更處理方法：(1)法規(guī)要求按相關(guān)規(guī)定辦法變更；(2)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。掌握會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)的計(jì)算方法。(3)在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
　　3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法——未來適用法。
　　4.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理——追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。
　　
　　例30　企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，只有在不能合理確定累積影響數(shù)的情況下，才能采用未來適用法。(　)。
　　答案　√
　　解析　無論何種情形發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則只能采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　
　　例31　前期重大差錯(cuò)應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理，除非采用追溯重述法不可行。(　)
　　答案　√
　　解析　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。
　　
　　十七、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
　　
　　主要概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間。
　　1.調(diào)整事項(xiàng)：日前存在，日后發(fā)生，做相關(guān)調(diào)整賬務(wù)處理，對會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，調(diào)報(bào)表，不需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)：日前不存在，日后發(fā)生，不做調(diào)整賬務(wù)處理。對會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，不調(diào)報(bào)表，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。非調(diào)整事項(xiàng)舉例：7項(xiàng)；歷年均有客觀題。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債。但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
　　
　　例32　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的同一事項(xiàng)，有可能是調(diào)整事項(xiàng)。也有可能是非調(diào)整事項(xiàng)。(　)
　　答案　√
　　解析　若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的。在日后期間進(jìn)一步證實(shí)的且對報(bào)表使用者的決策會(huì)產(chǎn)生重大影響的則是調(diào)整事項(xiàng)；若完全屬于日后期間新產(chǎn)生的會(huì)對報(bào)表使用者閱讀理解報(bào)表產(chǎn)生重大影響的，則是非調(diào)整事項(xiàng)。
　　
　　十八、外幣折算
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：掌握外幣交易和資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算。
　　
　　例33　甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年3月20日。該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(　)萬元人民幣。
　　A.2.40　B.4.80　C.7.20　D.9.60
　　答案　C
　　解析　購入時(shí)：
　　借：銀行存款——美元戶　(240×8121)　1970.4
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　9.6
　　貸：銀行存款——人民幣戶　(240×8.25)　1980
　　3月31日計(jì)算外幣銀行存款的匯兌損益：
　　借：銀行存款——美元戶　[240×(8.22-8.21)]　2.4
　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　2.4
　　2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬元人民幣)
　　
　　十九、財(cái)務(wù)報(bào)告
　　
　　本章重點(diǎn)內(nèi)容：
　　1.資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目的填列：(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列；(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列；(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；(5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
　　2.利潤表的編制：(1)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列；(2)基本每股收益的計(jì)算；(3)稀釋每股收益的計(jì)算。
　　3.現(xiàn)金流量表的編制：現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體構(gòu)成內(nèi)容經(jīng)常出客觀題。填列現(xiàn)金流量表采用分析填列法，所需要的資料：(1)年度資產(chǎn)負(fù)債表；(2)年度利潤表；(3)有關(guān)明細(xì)賬及補(bǔ)充資料。
　　
　　例34　某企業(yè)當(dāng)期凈利潤為800萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬元。固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為(　)萬元。
　　A.600　B.1050　C.650　D.700
　　答案　D
　　解析　企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=800-100+50-75-25+40+10=700萬元
　　
　　例35　下列事項(xiàng)中，影響現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目的有(　)。
　　A.向投資者分派現(xiàn)金股利　B.以銀行存款購買無形資產(chǎn)
　　C.以銀行存款支付廣告費(fèi)用　D.債券投資到期收回現(xiàn)金
　　答案　BD
　　解析　向投資者分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動(dòng)：以銀行存款支付廣告費(fèi)用屬于經(jīng)營活動(dòng)；以銀行存款購買無形資產(chǎn)和債券投資到期收回現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)，會(huì)影響投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法
　　(1)投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中，應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
　　借：長期股權(quán)投資(應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額)
　　貸：投資收益
　　應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，上述相反的分錄。
　　借：投資收益(當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤)
　　貸：長期股權(quán)投資
　　對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下。按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
　　(2)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵銷處理
　　長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的抵銷處理；內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷；存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷；合并現(xiàn)金流量表的主要抵銷項(xiàng)目；合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。
　　
　　例36　母公司期初期末對子公司的應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬元和200萬元。母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5％提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備分錄是(　)。
　　A.借：壞賬準(zhǔn)備　10000
　　貸：管理費(fèi)用　10000
　　B.借：期初未分配利潤12500
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　10000
　　管理費(fèi)用　2500
　　C.借：壞賬準(zhǔn)備　12500
　　貸：期初未分配利潤　10000
　　管理費(fèi)用　2500
　　D.借：壞賬準(zhǔn)備　12500
　　貸：期初未分配利潤　12500
　　借：管理費(fèi)用　2500
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　2500
　　答案　D
　　解析　這是期末應(yīng)收賬款小于期初的情況。
　　在第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報(bào)表抵銷分錄編制的練習(xí)題，說明了這部分內(nèi)容的重要性，應(yīng)引起考生的注意。
　　
　　二十、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
　　
　　本章歷年以客觀題為主要內(nèi)容，其中凈資產(chǎn)的有關(guān)內(nèi)容：三大基金、兩大結(jié)余應(yīng)重點(diǎn)掌握。
　　
　　例37　某事業(yè)單位2003年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬元。2003年該單位事業(yè)收入為5000萬元，事業(yè)支出為4500萬元；撥入專款為500萬元，專款支出為400萬元。結(jié)余的資金60％上交，40％留歸企業(yè)，該項(xiàng)目年末已完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位2003年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為(　)萬元。
　　A.390　 B.490　C.690　D.350
　　答案　A
　　解析　一般基金結(jié)余=150+(5000-4500)+(500-400)×40％-300=390