摘要　在聯(lián)邦德國等國家中，有專門的會計(稅務(wù))師數(shù)據(jù)處理中心供會計師(稅務(wù)師)集中辦稅。本文提出了我國借鑒其做法，在金稅工程三期中建立類似的注冊稅務(wù)師辦稅專用信息數(shù)據(jù)處理平臺的提議，并對其意義進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞　注冊稅務(wù)師；數(shù)據(jù)處理；網(wǎng)絡(luò)平臺
　　
　　在聯(lián)邦德國等國家中，有專門的會計(稅務(wù))師數(shù)據(jù)處理中心供會計師(稅務(wù)師)集中辦稅。如我國借鑒其做法，在金稅工程三期中建立類似的注冊稅務(wù)師辦稅專用信息數(shù)據(jù)處理平臺，將可為注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所集中辦理高收入者納稅申報、涉稅鑒證。為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。為注冊稅務(wù)師管理中心和注稅協(xié)會進(jìn)行行業(yè)管理、為稅務(wù)機(jī)關(guān)向稅務(wù)師事務(wù)所招標(biāo)采購政府勞務(wù)和服務(wù)等，提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺。
　　
　　一、德國會計(稅務(wù))師數(shù)據(jù)處理中心集中辦稅的做法
　　
　　德國的電子政務(wù)并不特別發(fā)達(dá)，在歐洲排名大約第十五位，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于歐盟其他國家。但是，其稅收信息化、公民服務(wù)中心(公民局)建設(shè)、企業(yè)統(tǒng)計資料報送系統(tǒng)、大學(xué)生助學(xué)貸款申請系統(tǒng)等頗有特色。有很多地方值得我國借鑒。
　　德國的會計(稅務(wù))師主要通過一個專門的會計(稅務(wù))師專用信息數(shù)據(jù)處理中心為納稅人提供服務(wù)，主要業(yè)務(wù)是代理納稅申報。該中心總部設(shè)在紐倫堡，16個州均有其分支機(jī)構(gòu)，并實行電腦聯(lián)網(wǎng)。同時，該中心與稅務(wù)局的信息處理中心也成功實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，每月通過計算機(jī)處理大約800萬件個人收入所得稅方面的納稅申報業(yè)務(wù)。此外，該中心還存有德國170萬戶企業(yè)的經(jīng)營信息，納稅人可委托會計(稅務(wù))師了解有關(guān)情況，為自身的經(jīng)營決策提供幫助。
　　會計師信息數(shù)據(jù)處理中心與稅務(wù)局信息處理中心傳遞信息的具體程序為：納稅人委托執(zhí)業(yè)會計(稅務(wù))師審核或幫助填寫納稅申報表。會計(稅務(wù))師將有關(guān)納稅人的申報資料通過電腦傳輸入會計(稅務(wù))師信息處理中心，會計(稅務(wù))師信息處理中心再將有關(guān)資料傳遞到稅務(wù)局信息處理中心，稅務(wù)局信息處理中心發(fā)給納稅人回執(zhí)。同時，納稅人還要將親筆簽名的申報表郵寄到稅務(wù)局，稅務(wù)局再從信息處理中心查詢出納稅人的電子申報資料進(jìn)行核對，無誤后再通過電腦開出納稅通知書，通知納稅人繳稅。
　　目前，德國共有執(zhí)業(yè)會計(稅務(wù))師5萬人左右，其中3 5萬人是該中心的會員。該中心從1966年成立至今已有30多年的歷史。從1972年開始，該中心還專門建立了一個與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫，存入了德國所有的稅收法律條文、各個法院判決的稅務(wù)案件、聯(lián)邦財政部頒發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)章制度以及全國各大刊物發(fā)表的有關(guān)財稅方面的專業(yè)文章等(每星期更新一次)。供會員購買、查詢、使用。通過會計(稅務(wù))師信息數(shù)據(jù)處理中心集中辦稅的做法，不僅大大提高了納稅人和稅務(wù)局的工作效率，而且還有效地保證了征納雙方的工作質(zhì)量，減少了辦稅過程中出現(xiàn)的各種差錯。
　　近兩年來，德國又開展了“聯(lián)邦在線2005電子政務(wù)工程規(guī)劃”建設(shè)，以及電子簽名法、公民服務(wù)中心(公民局)的進(jìn)一步建設(shè)和完善。目前，德國的電子政務(wù)系統(tǒng)(包括稅收信息化1等比之前又前進(jìn)了一大步。
　　
　　二、在我國建立注冊稅務(wù)師辦稅專用信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)處理平臺的意義
　　
　　目前，我國也大力推廣和應(yīng)用了金稅工程，并取得了顯著成效。筆者設(shè)想，可否借鑒德國等國家的做法，在我國金稅工程三期中建立類似的注冊稅務(wù)師辦稅專用信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)處理平臺。供注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所辦稅專用?
　　在我國。如能夠建立注冊稅務(wù)師辦稅專用信息數(shù)據(jù)處理網(wǎng)絡(luò)平臺，目前至少可做下列用途：
　　
　　(一)注冊稅務(wù)師利用此專用網(wǎng)絡(luò)平臺，可為高收入者代理納稅申報
　　國家稅務(wù)總局2006年11月8日發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規(guī)定：年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅，同時明確了須自行申報納稅的五種情形以及申報內(nèi)容等相關(guān)操作辦法。對高收入者，可仿照國際慣例，建議其采取由代理人代理納稅申報的方式，而注冊稅務(wù)師正好可利用此專用網(wǎng)絡(luò)平臺為其代理納稅申報。
　　由稅務(wù)代理人代理納稅申報的方式是國際慣例，德國也是這樣做的。并且其稅務(wù)代理人——會計(稅務(wù))師是通過專用網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行辦理的。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個人收入的逐步提高，符合個人所得稅自行申報繳納條件者會逐步增加。這項業(yè)務(wù)將會越來越大。
　　利用網(wǎng)絡(luò)專用平臺為高收入者代理納稅申報有很多好處和便利，既大大減輕了稅務(wù)局和納稅人的工作量，又提高了納稅申報的準(zhǔn)確度和效率。
　　
　　(二)注冊稅務(wù)師利用專用網(wǎng)絡(luò)平臺?？蔀橄嚓P(guān)企業(yè)進(jìn)行所得稅涉稅鑒證
　　國家稅務(wù)總局2005年12月30日發(fā)布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第二十三條指出：“注冊稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：1.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；2.企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；3.國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)?！?007年2月2日，這兩項鑒證業(yè)務(wù)的“試行準(zhǔn)則”相繼出臺。
　　如果專用網(wǎng)絡(luò)平臺建立，注冊稅務(wù)師可利用它為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行涉稅鑒證，這和德國的情況將是一樣的。聯(lián)邦德國稅法規(guī)定，每個企業(yè)、公司都必須聘請會計師進(jìn)行查賬、出具證明，類似于我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅涉稅鑒證。不過，德國的涉稅鑒證業(yè)務(wù)是與其納稅申報業(yè)務(wù)結(jié)合在一起進(jìn)行的。絕大多數(shù)德國人都委托會計(稅務(wù))師代理納稅申報，會計(稅務(wù))師們通過專用的信息數(shù)據(jù)處理中心集中處理納稅申報并進(jìn)行鑒證，同時稅務(wù)局也可以利用此專用網(wǎng)絡(luò)與稅務(wù)師實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)局還可通過其他方式如納稅人專用稅號等網(wǎng)上匯總企業(yè)個人的收入數(shù)據(jù)信息。并與注稅師專用網(wǎng)絡(luò)納稅申報數(shù)據(jù)核對，在網(wǎng)上審核其真實性。
　　如果我國注冊稅務(wù)師也利用專用網(wǎng)絡(luò)平臺為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行所得稅涉稅鑒證，則既便于與稅務(wù)局實行信息共享。同時其準(zhǔn)確度和規(guī)范度也要提高許多。
　　
　　(三)注冊稅務(wù)師利用專用網(wǎng)絡(luò)平臺，可為增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票
　　《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第二十二條指出：“注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢(顧問)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。”如果專用網(wǎng)絡(luò)平臺建立，注冊稅務(wù)師可利用它進(jìn)行上述《暫行辦法》第二十二條表述的涉稅服務(wù)，包括為增值稅一般納稅人以及為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票、進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證等業(yè)務(wù)。
　　2007年3月召開的廣東省注冊稅務(wù)師協(xié)會理事會暨會員代表大會紀(jì)要也指出：“為了適應(yīng)注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)不斷拓展的形勢要求，在信息社會條件下，須加快注稅行業(yè)信息共享步伐。中稅協(xié)應(yīng)當(dāng)與總局管理中心協(xié)調(diào)，提出行業(yè)信息共享規(guī)劃和需求方案，盡快構(gòu)建注稅行業(yè)全國信息共享數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)地方稅協(xié)、省管理中心與中稅協(xié)、總局管理中心全國聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)全行業(yè)信息共享和稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)對有用信息的需求?！?《廣東省召開注冊稅務(wù)師協(xié)會一屆四次理事會暨第二屆會員代表大會》，《2007信息反映》第四期(總第一一五期)。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會網(wǎng)頁。2007年3月14日至15日。)
　　
　　(四)注稅師管理中心和注冊稅務(wù)師協(xié)會可利用專用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行行業(yè)管理
　　目前，國家稅務(wù)總局正在考慮構(gòu)建《注冊稅務(wù)師行業(yè)管理系統(tǒng)》或《注冊稅務(wù)師信息化管理系統(tǒng)》，并擬在金稅工程(三期)中立項。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加快注冊稅務(wù)師行業(yè)管理信息化建設(shè)有關(guān)問題的通知》指出：為加快注冊稅務(wù)師行業(yè)管理信息化建設(shè)工作，決定在有條件的地區(qū)推薦應(yīng)用《注冊稅務(wù)師行業(yè)管理系統(tǒng)》。該系統(tǒng)作為金稅工程(三期)待立項開發(fā)的重要組成部分，是加強(qiáng)注冊稅務(wù)師行政管理、提高管理質(zhì)量和效率的重要依托。第一批推薦應(yīng)用的省份在6月30日前完成初始數(shù)據(jù)的提取和錄入。初始數(shù)據(jù)包括各地稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)稅務(wù)師的一些基本信息。待初始化錄入工作完成后將進(jìn)行系統(tǒng)移植。并實施《注冊稅務(wù)師信息化管理moQuKIuCWg7wR7cG57DgP10wAIT6qBk5UYSnrGmDNP0=系統(tǒng)》(國家稅務(wù)總局《關(guān)于加快注冊稅務(wù)師行業(yè)管理信息化建設(shè)有關(guān)問題的通知》，“國稅注字[2007]3號”。2007年6月18日)。
　　筆者認(rèn)為，這個系統(tǒng)有點(diǎn)類似本文中建議的注冊稅務(wù)師專用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。但是，實施《注冊稅務(wù)師行業(yè)管理系統(tǒng)》或《注冊稅務(wù)師信息化管理系統(tǒng)》不但要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對行業(yè)管理的需求，而且還應(yīng)考慮到注冊稅務(wù)師行業(yè)對業(yè)務(wù)信息共享的需求。要將注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)中與管理機(jī)關(guān)連通的需求一道納入，并向社會開放。以構(gòu)建一個全社會共同參與的、以稅務(wù)管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所、納稅人共同為用戶的完整的注稅行業(yè)全國信息共享網(wǎng)絡(luò)。
　　
　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)利用專用網(wǎng)絡(luò)，可向稅務(wù)師事務(wù)所招標(biāo)采購政府勞務(wù)和涉稅培訓(xùn)等服務(wù)
　　2006年7月31日國家稅務(wù)總局“國稅發(fā)[2006]115號”文件指出：“促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，拓展執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，積極探索以政府采購及向社會招標(biāo)的方式購買稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)的代理模式，積極研究可委托有一定資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所從事涉稅培訓(xùn)、涉稅鑒證和涉稅審核等具體涉稅事項，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管的質(zhì)量和效率服務(wù)?！盵國家稅務(wù)總局《“十一五”時期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》(“國稅發(fā)[2006]115號”)第三條第(九)項]。如果注冊稅務(wù)師辦稅專用的信息網(wǎng)絡(luò)平臺建立起來，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用此專用網(wǎng)絡(luò)，從網(wǎng)上向稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)出招標(biāo)采購政府勞務(wù)和涉稅培訓(xùn)等合同要約，進(jìn)行招標(biāo)、投標(biāo)事項的網(wǎng)上管理和服務(wù)。提高辦事效率和實現(xiàn)規(guī)范