摘要　本文通過對(duì)新舊準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資不同規(guī)定的比較分析，研究其可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生的影響，同時(shí)提出一些建議和方法，以利于更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則。
　　關(guān)鍵詞　長期股權(quán)投資；國際會(huì)計(jì)；比較；影響；對(duì)策
　　
　　一、長期股權(quán)投資的概述
　　
　　長期股權(quán)投資通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長期股權(quán)投資的核算方法主要有：成本法和權(quán)益法。成本法指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量，收到利潤或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益；權(quán)益法指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。
　　
　　二、新舊長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的比較
　　
　　三、實(shí)施新長期股權(quán)投資的影響
　　
　　長期股權(quán)投資準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》38條具體準(zhǔn)則中變化最大的準(zhǔn)則，其核算方法的變動(dòng)對(duì)上市公司的收益水平有著直接影響，對(duì)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等也有著一定的影響。
　　
　　(一)長期股權(quán)投資核算方法變動(dòng)對(duì)上市公司收益水平的影響
　　前文分析表明，關(guān)于長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則相比變動(dòng)最大的地方在于成本法和權(quán)益法的核算范圍以及在權(quán)益法下取消了“股權(quán)投資差額”和“合并價(jià)差”等科目，并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)購買的公允價(jià)值。
　　
　　
　　1.權(quán)益法和成本法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。成本法與權(quán)益法的實(shí)質(zhì)是長期股權(quán)投資確認(rèn)損益的兩種方法。在成本法下，對(duì)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企業(yè)將按照其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位凈資產(chǎn)減少，則要相應(yīng)地按比例調(diào)低投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失，將其計(jì)入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長期股權(quán)投資減記至零為限。
　　應(yīng)用新準(zhǔn)則后，從單個(gè)報(bào)表看，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改為成本法。在被投資企業(yè)取得盈利的情況下，投資企業(yè)(母公司)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。
　　2.對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定如下：
　　(1)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購獲得的長期股權(quán)投資，按賬面值確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本。實(shí)際支付價(jià)格與賬面值的差額直接確認(rèn)為當(dāng)期收益。
　　(2)對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)間因合并或收購取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付成本確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始價(jià)格。
　　(3)首次執(zhí)行時(shí)，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　(4)對(duì)于非關(guān)聯(lián)企業(yè)。存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
　　可見。長期股權(quán)投資核算方法的變動(dòng)對(duì)上市公司的影響主要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)和未來各期利潤兩個(gè)方面。
　　1.對(duì)凈資產(chǎn)的影響。
　　首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)聯(lián)企業(yè)投資差額或者非關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)投資差額的貸方余額均會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。如果股權(quán)投資差額大部分來自關(guān)聯(lián)企業(yè)收購，則會(huì)大幅度減少公司凈資產(chǎn)。
　　2.對(duì)未來各期利潤的影響。
　　股權(quán)投資差額取消后，會(huì)影響相關(guān)企業(yè)的凈利潤，股權(quán)投資差額在借方的，凈利潤將增加；反之，凈利潤將減少。而具體的影響情況仍需具體分析其攤銷年限和是否來自關(guān)聯(lián)并購。
　　
　　(二)新長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一次修訂、每一項(xiàng)變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成一定的影響，新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的上述變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
　　1.簡化了長期股權(quán)投資的核算工作。
　　(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。從而取消了“股權(quán)投資差額”這一明細(xì)科目，避免了以后的攤銷和分配，使得權(quán)益法核算被大大簡化。
　　(2)當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)運(yùn)用未來適用法。避免了繁雜的追溯調(diào)整。
　　(3)新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，該規(guī)定一方面簡化了會(huì)計(jì)核算；另一方面防止了一些企業(yè)特別是上市公司利用原投資準(zhǔn)則中已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值恢復(fù)后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定來調(diào)節(jié)利潤。從而在這一方面提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
　　2.體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。
　　一方面。新準(zhǔn)則在對(duì)控制、共同控制、重大影響的界定上，更關(guān)注的是投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)際權(quán)力的大小，而不是僅僅以投資份額的一定比例(如20％，50％)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)；另一方面。新準(zhǔn)則規(guī)定凈利潤的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則只是按照初始投資份額確定。新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則更關(guān)注實(shí)際控制能力。這兩方面都充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從而提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
　　
　　(三)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響
　　1.從單個(gè)報(bào)表看，對(duì)子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利的情況下。投資企業(yè)(母公司)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。
　　公允價(jià)值對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響有：
　　(1)在新準(zhǔn)則下，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)使利潤增加。
　　(2)原準(zhǔn)則是將初始投資成本與被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額進(jìn)行比較，將其差額計(jì)入股權(quán)投資差額明細(xì)科目，按期進(jìn)行攤銷，將其攤銷額調(diào)整各期投資收益；而新準(zhǔn)則不涉及股權(quán)投資差額以及攤銷，因此也將影響企業(yè)的利潤額。
　　(3)企業(yè)在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。要求對(duì)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，追溯調(diào)整。這將使企業(yè)年初留存收益減少。
　　2.在原準(zhǔn)則中，對(duì)股權(quán)投資差額要進(jìn)行攤銷。會(huì)影響損益；新準(zhǔn)則中，非同一控制下的企業(yè)合并當(dāng)投資方對(duì)初始投資成本大于合并(購買)中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額部分相當(dāng)于商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷，但需進(jìn)行減值測試，可能計(jì)提減值。這種不同的會(huì)計(jì)處理，也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。
　　3.長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原準(zhǔn)則規(guī)定在價(jià)值恢復(fù)時(shí)可以轉(zhuǎn)回i新準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，這將導(dǎo)致企業(yè)利潤減少。
　　4.上市公司2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則后。應(yīng)對(duì)原有投資進(jìn)行重新分類和計(jì)量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)。尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，上市公司2007年年初的留存收益將減少。上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí)，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，只要報(bào)告期末沒有出售。即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益；而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資。按公允價(jià)值入賬，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益。增加當(dāng)期利