[摘要]本文以民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因、現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析，對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出建議。
　　[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀及發(fā)展
　　
　　一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因
　　
　　(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因
　　委托代理理論把公司的所有者稱(chēng)為委托人，把公司聘任的經(jīng)理人員稱(chēng)為代理人。委托代理關(guān)系普遍存在于公司治理結(jié)構(gòu)中。在一個(gè)信息不完備的環(huán)境中，代理人并不總是以委托人的最大利益作為自己行動(dòng)的最高準(zhǔn)則。為使這種利益目標(biāo)的偏離得到最大可能的矯正，就應(yīng)該開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
　　
　　(二)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)要求民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
　　我國(guó)民營(yíng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)就是要逐步股份化、集團(tuán)化、產(chǎn)業(yè)化、國(guó)際化。它的顯著特點(diǎn)在于一切以企業(yè)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)的股東往往不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，最大限度地維護(hù)股東權(quán)益，必須建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。
　　
　　(三)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)
　　民營(yíng)企業(yè)在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不僅要與國(guó)內(nèi)同行競(jìng)爭(zhēng)。在走向國(guó)際化的道路上還要不斷面臨國(guó)際挑戰(zhàn)。民營(yíng)企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)所屬單位進(jìn)行管理責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促使各責(zé)任部門(mén)建立健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　
　　(四)增加企業(yè)價(jià)值、提高經(jīng)營(yíng)效益促使民營(yíng)企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)
　　民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金屬于個(gè)人或家族所有，所有者必須關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的正常實(shí)現(xiàn)與成本的有效管理。民營(yíng)企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以審查和分析，促使企業(yè)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
　　不同企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因不同。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該自己主動(dòng)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其發(fā)揮作用，保證企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)。
　　
　　二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析
　　
　　(一)我國(guó)部分地區(qū)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況
　　1、浙江省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況
　　浙江省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于1987年左右。當(dāng)時(shí)民營(yíng)企業(yè)處于發(fā)展初期，幾乎沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。到上世紀(jì)90年代，隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)便應(yīng)運(yùn)而生。目前，浙江省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作的指導(dǎo)力度，促進(jìn)其制度化、規(guī)范化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作已成為民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，有力促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
　　2、江蘇省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況
　　個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為江蘇經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大亮點(diǎn)。江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出了拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的要求，將發(fā)展個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部審計(jì)放在視野之中。2002年7月，江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與江蘇省私營(yíng)個(gè)體企業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查情況表明：實(shí)施非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的比例不大，但起點(diǎn)較高，發(fā)展較快，成效顯著。
　　3、山東省民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況
　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大。山東威海市最大的民營(yíng)企業(yè)——山東華夏集團(tuán)有限公司領(lǐng)導(dǎo)層深刻地認(rèn)識(shí)到：要規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展，必須通過(guò)對(duì)管理的再監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)行為。公司采納威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的建議，設(shè)立了專(zhuān)職審計(jì)科。并在全市范圍內(nèi)公開(kāi)招考內(nèi)審人員。
　　
　　(二)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
　　1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠
　　進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在需要，但目前仍有相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)尚未意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，一些民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事，即只要按制度規(guī)定進(jìn)行外部審計(jì)，企業(yè)無(wú)須再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；而有些規(guī)模小的民營(yíng)企業(yè)甚至僅僅為了節(jié)約成本而不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。另外，有些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)比較落后，他們以查出問(wèn)題為主，忽視解決問(wèn)題。把審計(jì)監(jiān)督理解為“挑刺”、“找毛病”等。致使被審計(jì)單位對(duì)他們抱有警惕、排斥的態(tài)度，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。
　　2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式不規(guī)范
　　多數(shù)民營(yíng)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在董事會(huì)下。有的民營(yíng)企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營(yíng)者之下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的民營(yíng)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下。還有少部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬總經(jīng)理和財(cái)務(wù)副總經(jīng)理，更有一些民營(yíng)企業(yè)很不規(guī)范地只在財(cái)會(huì)部門(mén)里設(shè)置一兩名審計(jì)人員。
　　3、內(nèi)部審計(jì)視野狹窄，方式落后
　　現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的視野仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合規(guī)性的審計(jì)上，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有完全從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
　　4、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)落后
　　從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在制度建設(shè)方面滯后，大部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)章可循，規(guī)范性和可操作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
　　從企業(yè)外部來(lái)看，還沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)法，國(guó)家對(duì)于加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏可操作性的法律依據(jù)。
　　5、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理限制了內(nèi)部審計(jì)
　　目前，許多民營(yíng)企業(yè)采用夫妻董事長(zhǎng)、老板一人拍板的血緣式管理和封閉式管理。這種管理模式使得產(chǎn)權(quán)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，容易發(fā)生利益沖突。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中容易參與到勾心斗角中，人際關(guān)系處理不當(dāng)，可能會(huì)激發(fā)家族矛盾，影響企業(yè)穩(wěn)定。
　　6、民營(yíng)企業(yè)與國(guó)家、社會(huì)利益存在沖突
　　從民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)屬于個(gè)人所有。因此，民營(yíng)企業(yè)的自身利益必然會(huì)與國(guó)家利益、社會(huì)利益相沖突。在國(guó)家利益與企業(yè)利益的沖突中。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)自覺(jué)地站在企業(yè)一邊維護(hù)企業(yè)利益，為了企業(yè)的發(fā)展提出有違國(guó)家社會(huì)利益的建議。
　　7、缺乏政府部門(mén)的指導(dǎo)幫助
　　民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是新生事物，如果沒(méi)有機(jī)構(gòu)管理他們，任其自生自滅，則可能使他們朝著不利于自身及國(guó)家的方向發(fā)展。而現(xiàn)在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏這方面的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和管理，能使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。
　　
　　三、民警企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展分析
　　
　　(一)改進(jìn)認(rèn)識(shí)，改變觀(guān)念，提高素質(zhì)
　　1、改進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，切實(shí)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作
　　民營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性。切實(shí)地領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。首先，民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要建立企業(yè)的重要職能機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的地位；再次，給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件；最后，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題要重視，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的成果轉(zhuǎn)化。
　　2、改變內(nèi)審人員與被審者的陳舊觀(guān)念，互相配合開(kāi)展審計(jì)工作
　　對(duì)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的是找到問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出解決問(wèn)題的建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的服務(wù)功能。對(duì)于被審者來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)的利益與他們的利益在某種程度上是統(tǒng)一的，他們應(yīng)當(dāng)消除對(duì)內(nèi)審工作的偏見(jiàn)和誤解，采用內(nèi)部審計(jì)人員提出的合理建議，彌補(bǔ)自己經(jīng)營(yíng)管理上的漏洞。
　　3、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
　　首先審計(jì)人員應(yīng)具備一定的基本素質(zhì)；其次，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不要單一，要積極學(xué)習(xí)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)知識(shí)、行為科學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及設(shè)備等方面的知識(shí)，從而具有較高的綜合素質(zhì)及較高的組織協(xié)調(diào)能力和綜合分析能力。
　　
　　(二)建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)
　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)置，要與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等相適應(yīng)。以下幾種模式可供參考。
　　1、不設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)
　　有些民營(yíng)企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容單一、管理體系簡(jiǎn)單。可不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只在總經(jīng)理之下設(shè)置二三名專(zhuān)職審計(jì)人員。這種模式既可保證有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)。又可為企業(yè)節(jié)約經(jīng)費(fèi)。
　　一些非公司制民營(yíng)企業(yè)尤其是合伙制的民營(yíng)企業(yè)，可不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而將內(nèi)部審計(jì)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。在合伙制民營(yíng)企業(yè)中。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部，則企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將受到執(zhí)行合伙人的領(lǐng)導(dǎo)。只對(duì)執(zhí)行合伙人負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于執(zhí)行合伙人，可得出客觀(guān)公正的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。
　　2、設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)
　　一些未完全規(guī)范建立的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)不健全，企業(yè)的所有者自己出任總經(jīng)理，董事長(zhǎng)就是總經(jīng)理，也不存在監(jiān)事。在總經(jīng)理之下設(shè)置適當(dāng)規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，比較適合這種類(lèi)型的民營(yíng)企業(yè)。
　　對(duì)于規(guī)范建立的民營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)健全。包括股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理。對(duì)于這種企業(yè)，比較理想的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式為監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)下的雙重機(jī)構(gòu)。
　　
　　(三)建立內(nèi)審規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)程序
　　健全的審計(jì)程序和工作制度是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，參照國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)程序。
　　
　　(四)拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍
　　民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的實(shí)際需要，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。
　　1、開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)
　　業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程合理性、生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行審計(jì)。
　　2、實(shí)施管理審計(jì)
　　管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理職能進(jìn)行審查，目的是提高企業(yè)的管理水平和管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
　　3、實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人履行責(zé)任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括對(duì)責(zé)任人任職期間的審計(jì)和離任時(shí)的審計(jì)。
　　民營(yíng)企業(yè)還可以進(jìn)行人力資源審計(jì)、資本運(yùn)營(yíng)審計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)