阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）是一位杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于他具有淵博的學(xué)識(shí)和一流的理論水平，而且為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，因而在1951年，其與亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）一道被選入美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)為著名會(huì)計(jì)學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳——會(huì)計(jì)名人堂（Accounting Hall of Fame），成為當(dāng)年入選的兩位會(huì)計(jì)名人之一。
　　1859年8月，阿瑟·洛斯·迪金森爵士出生于英國(guó)倫敦。他曾先后就讀于英國(guó)劍橋大學(xué)卡爾特修道院（Charterhouse School）和皇家學(xué)院（King's College）。1882年，迪金森從劍橋大學(xué)以數(shù)學(xué)學(xué)位甲等及格者的優(yōu)等成績(jī)畢業(yè)，并于1888年獲得碩士學(xué)位。
　　1883年，迪金森作為一名職員，在Messrs公司開始了他的會(huì)計(jì)職業(yè)生涯。此后的日子里，迪金森與Jackson和Browning等人一道獲得了參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Public Accounting，簡(jiǎn)稱CPA）考試所應(yīng)具備的實(shí)踐經(jīng)歷，到1886年2月底，他先后通過(guò)了特許會(huì)計(jì)師考試機(jī)構(gòu)（Institute of Chartered Accountants）的預(yù)備考試、中級(jí)考試及最終考試，并與另一名考生一道獲得并列第一名的優(yōu)異成績(jī)。1887年，迪金森正式成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1888年，迪金森以一名初級(jí)合伙人的身份加入Lovelock and Whiffin 公司，并一直在這家公司擔(dān)任特許會(huì)計(jì)師到1901年。1903年，迪金森被正式授予CPA的執(zhí)業(yè)資格證書。在Lovelock and Whiffin公司的這段時(shí)期內(nèi)，迪金森同時(shí)擔(dān)任了美國(guó)Price Waterhouse & Co. 公司（后來(lái)的Jones，Caesar & Co.公司）的高級(jí)合伙人，直到1913年。
　　20世紀(jì)初期，迪金森來(lái)到美國(guó)，他按照類似于英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)師的發(fā)展模式，對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的產(chǎn)生和發(fā)展壯大起到了重要的作用。1902年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師團(tuán)體聯(lián)合會(huì)（the Federation of Societies of Public Accountants in the United States of America）成立，1903年，迪金森即擔(dān)任該協(xié)會(huì)的主席。此后，迪金森和聯(lián)合會(huì)秘書（Federation Secretary ）喬治·威爾森（George Wilkinson）一道為各州會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的發(fā)展做出了艱辛的努力，這些州協(xié)會(huì)后來(lái)逐漸發(fā)展成為美國(guó)全國(guó)或聯(lián)邦的組織。1904年，在St.Louis召開的國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)議上，迪金森作了題為“聯(lián)合會(huì)計(jì)劃”（the Federation Plan）的報(bào)告，例證了其優(yōu)點(diǎn)并指出其未來(lái)發(fā)展道路。在這次會(huì)議上，迪金森還提交了題為“公司利潤(rùn)”（The Profits of a Corporation）的論文，這篇論文中所涉及的大部分會(huì)計(jì)原則對(duì)今天的實(shí)務(wù)工作仍具指導(dǎo)作用。
　　作為一名在美國(guó)從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，迪金森以他和美國(guó)其他合并者的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)全面研究與慎重考慮后為美國(guó)Stell公司（United States Steel Corporation）提出了恰當(dāng)?shù)暮喜?huì)計(jì)報(bào)表（consolidated financial statements）模式，這為當(dāng)時(shí)開始出現(xiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜公司的財(cái)務(wù)報(bào)表披露問(wèn)題提供了一種新的方式。與此同時(shí)，該報(bào)表的提出也為會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展拓展出一個(gè)全新的理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域。
　　迪金森不僅對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)充滿熱忱，而且保持著長(zhǎng)期一貫的興趣。這一點(diǎn)不僅使他為全國(guó)各地的Price Waterhouse & Co.公司開展了很多重要的項(xiàng)目，還促使他參與了許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)會(huì)議。1905年10月，迪金森被推選為美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Association of Public Accountants， AAPA）的主席。此后，迪金森也被美國(guó)的很多州授予名譽(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并頒發(fā)證書。1906年，迪金森正式成為一名美國(guó)公民。
　　迪金森的同事們覺得，他又是一位時(shí)常讓人具有壓力感的老板。他認(rèn)為，合法的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定是所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵守的基本原則。迪金森對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)具備的素質(zhì)有著獨(dú)到的見解，他曾經(jīng)多次指出的重要觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備從理論到實(shí)踐的一系列會(huì)計(jì)原則知識(shí)；會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備熟知會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并能快速地抓住在會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表所提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中反映的內(nèi)涵和目的的能力，以及會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表編制所依據(jù)的合法性和經(jīng)營(yíng)原則；會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須具備一個(gè)合法的批判性的思維，它通?？梢酝高^(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)且直指問(wèn)題的核心所在，從而得出更具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的結(jié)論；會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)擁有作為問(wèn)題一方面擁護(hù)者的前提下，為了獲得另一方面信息或作為與一個(gè)問(wèn)題的所有方面都有關(guān)的裁判員而去爭(zhēng)論該問(wèn)題的能力；會(huì)計(jì)從業(yè)人員還必須具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性交易和融資方面的知識(shí)，以及要了解制約交易與融資的合法性原則；最重要的事則是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員不僅應(yīng)當(dāng)誠(chéng)信和機(jī)智，而且要性情溫和。
　　在第一次世界大戰(zhàn)前夕，迪金森從美國(guó)回到英國(guó)，并留在英國(guó)繼續(xù)他的專業(yè)工作。他先是在軍事物資機(jī)構(gòu)分配管理局（the Controlled Establishments Division of the Ministry of Munitions）擔(dān)任了兩年的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，后來(lái)又出任煤炭礦山管理局（Controller of Coal Mines ）的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。1913年，迪金森加入Price Waterhouse & Co.的英國(guó)分支機(jī)構(gòu)，作為一名合伙人，此后十幾年即一直呆在該公司。1918年，為了感謝迪金森在一戰(zhàn)期間所提供的服務(wù)，英國(guó)國(guó)王喬治（King George）特授予他爵士稱號(hào)。
　　1923年，迪金森于Price Waterhouse & Co.的英國(guó)分公司退休。此后，英國(guó)政府還委派他做了很多研究項(xiàng)目，其中最著名的是關(guān)于印度鐵路狀況的考核和比較報(bào)告。1924年，Price Waterhouse & Co.在哈福大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院成立了“迪金森”基金，這個(gè)基金用來(lái)專門支持會(huì)計(jì)研究，也被用來(lái)指定提供給迪金森演講者。迪金森作為英國(guó)同行業(yè)中重要的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者之一，后來(lái)還在英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Council of the Institute of Chartered Accountants of England and Wales）的工作（1914～1928）中起到了重要的作用。
　　20世紀(jì)20年代，迪金森曾幾次重返美國(guó)參觀學(xué)習(xí)。1931年，他最后一次公開出現(xiàn)在費(fèi)城召開的每年一次的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The American Institute of Accountants）的會(huì)議上。1933年，他出席了在倫敦召開的國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)（The Association of International Accountants）的大會(huì)，直到去世前，他還一直與這個(gè)組織保持緊密聯(lián)系。
　　1935年2月28日，迪金森逝世。在迪金森去世時(shí)，《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）的編輯，A.P. Rickardon寫下了以下的贊詞：“……迪金森以其卓越的思想，大公無(wú)私地將他的一身都投入到英國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的建設(shè)中。他在這個(gè)很難讓人選擇誰(shuí)最重要的新興的會(huì)計(jì)職業(yè)中扮演著重要的角色?！麑?duì)人類最偉大的貢獻(xiàn)是建立了英國(guó)兩個(gè)會(huì)計(jì)師分支機(jī)構(gòu)間的友好合作關(guān)系?！?br/>　　
　　迪金森在世時(shí)既是一位特許會(huì)計(jì)師，同時(shí)也是一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他曾是美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（the American Institue of Accountants）的成員，安大略特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ontario Institute of Chartered Accountants）、英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Institution of Chartered Accountants of England and Wales）和英屬哥倫比亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Institution of Chartered Accountants of Birtish Colummibia）的會(huì)員，紐約注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the New York Society of Accountants）的知名會(huì)員之一，以及密蘇里州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Missouri Society of Certified Publicc Accountants）23位特許會(huì)計(jì)師中的一員。此外，他還是保險(xiǎn)精算師協(xié)會(huì)（the Institution of Acturaries）的會(huì)員。
　　迪金森在將主要精力放在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的同時(shí)，還花費(fèi)了很多時(shí)間放在專業(yè)寫作上，從而對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。
　　首先，是他編撰了很多負(fù)有盛名的會(huì)計(jì)書籍，其中最主要的一本，則是他1913年出版的《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序》（Accounting Practice and Procedure）。這本書系統(tǒng)地介紹了迪金森在美國(guó)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，比較集中地反映了他在英國(guó)和美國(guó)獲得豐富會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的成熟觀點(diǎn)。該書出版不久即廣為流傳，得到了業(yè)界的一致好評(píng)并被多次重印。在《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序》（Accounting Practice and Procedure）中，迪金森曾鄭重地表達(dá)了以下重要觀點(diǎn)：每張資產(chǎn)負(fù)債表都是大量觀點(diǎn)和信息的集合體。還特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)報(bào)告中的短語(yǔ)“我認(rèn)為”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)職業(yè)能力的具體體現(xiàn)，因?yàn)檫@個(gè)短語(yǔ)表達(dá)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是在魯莽的情況下才簽字的，而是經(jīng)過(guò)了深思熟慮后，才對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，聲明哪張報(bào)表是真實(shí)的，哪張報(bào)表是存在虛假表述的。作為同時(shí)代的業(yè)界精英之一的亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield），在對(duì)該書所做詳細(xì)而深刻的評(píng)述中就特別指出：《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序》（Accounting Practice and Procedure）中的部分內(nèi)容是新穎的，且是“前無(wú)古人”的，是其他會(huì)計(jì)學(xué)專著中所從未論及的。哈特菲爾德還指出，這本書中體現(xiàn)了作者迪金森炯智的探索性思維與嚴(yán)密的辯證邏輯思維，也極大地展現(xiàn)了作者的聰明才智。1923年，時(shí)任美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the American Institution of Accountings）主席的Gore，在距《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序》（Accounting Practice and Procedure）首版發(fā)行十年之后的評(píng)論中，仍然認(rèn)為該書是會(huì)計(jì)師專著中的經(jīng)典。
　　其次，是迪金森還撰寫了許多學(xué)術(shù)性強(qiáng)、含金量高的專業(yè)論文。這些論文極大地豐富了迪金森時(shí)代的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)其高質(zhì)量的論文作了評(píng)述。1906年4月，迪金森在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）主辦的《會(huì)計(jì)雜志（Journal of Accountancy）》上，發(fā)表了題為“關(guān)于在控股公司會(huì)計(jì)賬戶的一些問(wèn)題的注釋（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies）”的著名論文，基于其對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程的熟識(shí)與了解，他在文中概括性地提出了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原理和方法。這即致使此后研究“控股公司會(huì)計(jì)”問(wèn)題的專家，不僅僅引用迪金森在基本原則設(shè)計(jì)上的理論成果，而且多次引用他在合并會(huì)計(jì)報(bào)表這個(gè)專業(yè)領(lǐng)域中的研究成果。對(duì)迪金森的另一篇名為“成本賬戶的結(jié)構(gòu)、使用、弊?。═he Construction，Use，and Abuse of Cost Accounts）”的論文，美國(guó)學(xué)者Kaap曾作出了如下評(píng)論：“一個(gè)技藝精湛的技工可以由他的產(chǎn)品體現(xiàn)出來(lái)，即使看起來(lái)發(fā)現(xiàn)并概括一個(gè)有著20頁(yè)篇幅的成本賬戶中的主要問(wèn)題有一定的難度，但是這篇論文將證明事實(shí)并非如此?！?br/>　　再次，迪金森也是一位在國(guó)際上受到一致好評(píng)的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者。這可以由20世紀(jì)30年代到50年代在美國(guó)會(huì)計(jì)界（American Accountancy）發(fā)生的兩件重大史實(shí)來(lái)證實(shí)：第一件大事是1924年秋天在哈佛大學(xué)商業(yè)管理研究生院（the Harvard Graduate School of Business Administation）設(shè)立了阿瑟·洛斯·迪金森基金（the Arthur Lowers Dickinson Fund）。這個(gè)基金是由Price Waterhouse & Co.公司成立的，但其主要渠道則是來(lái)源于Price Waterhouse & Co.公司的前任合伙人——阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson）。第二件大事，則是在1951年，他和另一杰出會(huì)計(jì)后學(xué)亨利·蘭德·哈特菲爾德（Henry Rand Hatfield）一起被選為俄亥俄州大學(xué)（Ohio State University）的會(huì)計(jì)名人堂（the Accounting Hall of Fame）的一員，在現(xiàn)有80名成員中位列第4位。
　　美國(guó)學(xué)者M(jìn)urphy曾用下面的話表達(dá)了會(huì)計(jì)界對(duì)迪金森尊敬的、由衷的贊美之情：迪金森將Francis Bacon對(duì)專業(yè)職業(yè)人士的義務(wù)作為他的座右銘，并作為他前進(jìn)的動(dòng)力。這個(gè)義務(wù)是“就像人類追求美貌和利益一樣，我認(rèn)為每個(gè)從業(yè)者都是其自身的挑戰(zhàn)者，所以他們有義務(wù)通過(guò)改進(jìn)提高自己，使自己成為一個(gè)有用的、到哪里都是增添榮耀的人物”?？傊?，迪金森在美國(guó)的努力促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展突破了原有職業(yè)的局限性，因此他被認(rèn)為是會(huì)計(jì)職業(yè)界的先驅(qū)，并在會(huì)計(jì)職業(yè)界中占有一席之地，這個(gè)地位是不會(huì)隨著時(shí)空的變化而改變的。
　　阿瑟·洛斯·迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）留給后學(xué)的論文及著作主要有《公司利潤(rùn)》（The Profits of a Corporation，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1904）、《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序》（Accounting Practice and Prcedure，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1913）、《成本賬戶的結(jié)構(gòu)、使用、弊病》（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies. Journal of Accountancy，Apr.1906）等。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
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　　[2] American accountants and their coutributions to accounting thought，1900-1930，New York：Garland Pub， 1993，P21-27.