曲麗妍　鄭思循

摘要：增值稅是我國(guó)常見(jiàn)的稅負(fù)，具有征稅面的普遍性，在多個(gè)環(huán)節(jié)但不重復(fù)征稅，實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。由于納稅人及納稅期限不同，各個(gè)環(huán)節(jié)所用的應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目不同，本文從有關(guān)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行了舉例分析歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人

1增值稅納稅人的劃分

中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅費(fèi)，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因此應(yīng)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理有清晰的思路。

為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國(guó)將增值稅納稅人劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年年應(yīng)納增值稅銷售額在100萬(wàn)以下：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷售額在180萬(wàn)以下：年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過(guò)增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

2應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。一般在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅費(fèi)”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)項(xiàng)目。小規(guī)模納稅人只需在在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)科目。

3一般納稅人的增值稅解析

3.1日常業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理“進(jìn)項(xiàng)稅額”指企業(yè)購(gòu)入貨物及可抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字借方登記；退回所購(gòu)貨物符合條件的可用紅字沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額。以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)為例：

例1.上海甲企業(yè)于20×9年5月20日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器，增值稅專用發(fā)票價(jià)款560萬(wàn)元，增值稅稅額95.2萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，以上存款均以銀行存款支付。

此會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)565

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)95.2

貸：銀行存款660.2

“銷項(xiàng)稅額”指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及視同銷售等應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字貸方登記；退回銷售貨物符合條件的可用紅字沖銷銷項(xiàng)稅額。以銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)為例：

例2.上海乙企業(yè)于20×9年8月1日轉(zhuǎn)讓5月購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)售價(jià)80萬(wàn)元，增值稅稅額13.6萬(wàn)元，已收到全部款項(xiàng)，該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅17萬(wàn)元已全部計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

則會(huì)計(jì)處理為

借：固定資產(chǎn)清理90

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)100

借：銀行存款93.6

貸：固定資產(chǎn)清理80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6(80×17％)

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：固定資產(chǎn)清理10

此題若是視同銷售行為，比如捐贈(zèng)，則應(yīng)是借“固定資產(chǎn)清理”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

如果是銷售商品并符合確認(rèn)收入條件的會(huì)計(jì)處理是借“應(yīng)收賬款”等科目，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借“主營(yíng)業(yè)成本”，貸“庫(kù)存商品”。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”指企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般在貸方登記。如原材料的毀損的會(huì)計(jì)處理是借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出)”。現(xiàn)以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為例：

例3.上海丙公司20×9年8月10日將于6月10日購(gòu)買的的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購(gòu)買價(jià)5萬(wàn)元，增值稅稅額0.85元，已計(jì)提0.4萬(wàn)元，以上取得了增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)已支付。

則會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理4.6

累計(jì)折舊0.4

貸：固定資產(chǎn)5

借：在建工程5.372

貸：固定資產(chǎn)清理4.6

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.772(4.6×17％)

“出口退稅”指企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額額，用藍(lán)字貸方登記；借“應(yīng)收出口退稅”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

3.2以月為納稅期限的應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理月末，將“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目下的銷項(xiàng)稅額等貸方科目與進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目進(jìn)行遞減，反應(yīng)到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”中，若為借方余額，反應(yīng)本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再轉(zhuǎn)出，留在該帳戶待下期抵扣；若為貸方余額，反應(yīng)本月應(yīng)交未交增值稅額。其他增值稅帳戶的月末余額均為零。

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅下月初交增值稅為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

3.3以日為納稅期限的應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)處理當(dāng)月，繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅(例如開(kāi)具專用繳款書(shū)預(yù)繳稅款)時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸：銀行存款

月末，將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下的銷項(xiàng)稅額等貸方科目與進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目進(jìn)行遞減，再與已交稅費(fèi)相減，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬戶的余額。

若為貸方余額，反應(yīng)本月應(yīng)交未交增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

若為借方余額，則分三種情況：

第一種情況是銷項(xiàng)稅額就等于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅為零，若有已交稅金則轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多增值稅)

第二種情況是銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則這部分為留底稅額可下月抵扣，不做賬務(wù)處理：如再有已交稅金則如上述轉(zhuǎn)出。

第三種情況是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，但兩者之差又小于已交稅費(fèi)，則這借方余額為多交稅費(fèi)轉(zhuǎn)出，做與第一種情況一樣的會(huì)計(jì)分錄。

4小規(guī)模納稅人的增值稅解析

簡(jiǎn)要解析小規(guī)模納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入相關(guān)成本，例如購(gòu)買原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料(價(jià)稅合計(jì))

貸：應(yīng)付賬款

銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)交增值稅不再設(shè)置銷項(xiàng)稅額等明細(xì)科目，例如銷售貨物并已符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

日常情況“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”貸方記企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，借方記企業(yè)實(shí)際上交的增值稅額；月末貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

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