郝志軍　韓偉愛

摘要：企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體，一國的科技水平高低和自主創(chuàng)新能力強弱，在很大程度上取決于企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和增加科技投入的積極性，而企業(yè)的自主創(chuàng)新動力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護和可觀的經(jīng)濟利益，其中后者有賴于建立稅收優(yōu)惠援助制度和稅收激勵機制。我國政府應(yīng)該改革現(xiàn)行稅制，提高稅收效率，切實增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新稅收政策稅收激勵

0引言

企業(yè)是科技創(chuàng)新的主體，一國的科技水平高低和自主創(chuàng)新能力強弱，在很大程度上取決于企業(yè)自主創(chuàng)新的動力和增加科技投入的積極性，而企業(yè)的自主創(chuàng)新動力和增加科技投入的積極性又取決于其能否獲得有效的法律保護和可觀的經(jīng)濟利益。其中，前者可以通過建立健全知識產(chǎn)權(quán)保護制度和科技投資風(fēng)險機制等相關(guān)制度予以滿足：而后者則有賴于建立稅收優(yōu)惠援助制度和稅收激勵機制。為此，我國應(yīng)盡快改革現(xiàn)行稅收政策，建立健全有助于鼓勵和推動科技創(chuàng)新的稅收法律體系，切實增強企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。具體可從以下三個方面著手：

1改革增值稅制

雖然我國已經(jīng)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅，但經(jīng)濟危機背景下加大力度實施激勵自主創(chuàng)新的政策已刻不容緩。應(yīng)允許企業(yè)對引進高科技設(shè)備的增值稅雙倍或加倍抵扣；企業(yè)購入科技成果、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)比照免稅農(nóng)產(chǎn)品的做法按實際支出的一定比例準(zhǔn)予扣除進項稅額；對企業(yè)的研究開發(fā)費、技術(shù)受讓費等與科技創(chuàng)新相關(guān)的間接費用，允許按產(chǎn)品的實際攤銷數(shù)額，從產(chǎn)品銷售收入中據(jù)實扣除，不計增值稅。

確定增值稅扶持、鼓勵自主創(chuàng)新的政策目標(biāo)。制定適合國情的高科技發(fā)展計劃，將科技研究開發(fā)項目分重點鼓勵與一般鼓勵，分別對其實施不同的增值稅政策予以扶持，同時考慮科技創(chuàng)新基礎(chǔ)理論研究與技術(shù)運用開發(fā)的階段性，針對不同階段采取不同的稅收政策?；蛟S這樣做有違稅收中性的原則，但稅收中性并不是稅收效率含義的全部。建議結(jié)合我國稅制改革的整體方向，首先降低所有高科技產(chǎn)業(yè)增值稅的稅率，再進一步分析稅收對科技產(chǎn)業(yè)內(nèi)部不同項目和不同投資階段的影響，制訂更體現(xiàn)區(qū)別對待的地方稅收政策。這樣，盡管對國家稅收收入有一定的不利影響，但其影響是有限度的，因為經(jīng)濟決定財政，在高科技產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大之后，能夠?qū)訌妵业木C合國力產(chǎn)生積極的作用，當(dāng)然也可以增加國家的稅收收入。

改革增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，充分體現(xiàn)“稅收公平”和“國民待遇”的立法原則。目前我國高科技企業(yè)中絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，即使是大規(guī)模企業(yè)，也是由小企業(yè)發(fā)展壯大起來的；由于小規(guī)模納稅人使用的發(fā)票不被客戶所接受，因此，其業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制。我國在鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時，應(yīng)逐步修正根據(jù)企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟成分等標(biāo)準(zhǔn)給予差別稅收待遇等帶有歧視性的法律規(guī)定，放寬高科技企業(yè)中關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，鼓勵中小科技企業(yè)發(fā)展。

2完善企業(yè)所得稅制

降低企業(yè)的增值稅負擔(dān)有助于企業(yè)增加科技投入，而減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)則有助于調(diào)動企業(yè)自主創(chuàng)新的主動性?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅，對高科技企業(yè)有稅率優(yōu)惠，但稅收優(yōu)惠基本體現(xiàn)在所得稅后的鼓勵，而對投入的鼓勵體現(xiàn)不足。所以，應(yīng)該在放寬減免稅期限的同時，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的要求，對需要重點扶持的產(chǎn)品，必須在成本列支、快速折舊、投資抵免等方面予以鼓勵，其最終目的在于形成鼓勵高科技投入的一種良性機制。關(guān)于企業(yè)所得稅法可按照以下思路完善

2.1調(diào)整稅前扣除項目的范圍及標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)將用于技術(shù)開發(fā)及引進技術(shù)的消化和改良的有關(guān)費用從總收入中一次性扣除，提高企業(yè)從事科技創(chuàng)新的積極性?？山梃b韓國的做法，對企業(yè)支付的技術(shù)及人才開發(fā)費，按納稅年度給予一定比例的所得稅減免；應(yīng)允許把投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險投資的損失直接用于抵減其他投資的資本收益；企業(yè)類機構(gòu)投資者投資創(chuàng)業(yè)投資基金的股權(quán)，在持滿三年后可以抵扣其一定比例的應(yīng)繳未繳稅款。

2.2提高企業(yè)的職工教育基金提取比例，允許按實際發(fā)生的職工教育培訓(xùn)費金額在稅前扣除：取消企業(yè)對教育事業(yè)捐贈的數(shù)量限制，鼓勵企業(yè)增加科技教育投入。

2.3建立健全有助于科技創(chuàng)新的固定資產(chǎn)加速折舊制度，明確規(guī)定加速折舊方法的適用范圍。對用于技術(shù)創(chuàng)新的先進設(shè)備，或?qū)９┳约貉芯块_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品使用的設(shè)備與建筑，允許實行加速折舊，以加快設(shè)備更新，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.4實行所得稅投資抵免制度。我國可以對科技企業(yè)實行所得稅投資抵免制度。在投資抵免的形式上，可以分別采取兩種類型：一種類型是按照投資額的一定比例抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅，該比例可以根據(jù)需要鼓勵的程度不同，而采取高低不同的比例，當(dāng)年不足抵扣的，可從設(shè)備購買年度起連續(xù)抵扣五年；另一種類型是再投資退稅，即對用前期稅后利潤再投資的部分，按投資數(shù)量全部退稅。在投資抵免的方式上，可以采取前抵和后抵兩種方式，前者是抵免已經(jīng)實現(xiàn)的利潤，后者是抵免將要實現(xiàn)的利潤，更能體現(xiàn)政府鼓勵的導(dǎo)向，尤其是對政府鼓勵的項目，建議可以按投資額的一定比例分別沖抵后三年或后五年將要實現(xiàn)的利潤。

3改進個人所得稅制

在現(xiàn)行的個人所得稅政策中，最突出的問題是免征額過低和扣除項目有限，同樣的收入水平，我國的稅負水平要高于歐、美國家稅負一倍以上，因為我國稅法中有關(guān)生計扣除、保險扣除等都沒有考慮。何況國內(nèi)的收入水平要大大低于歐美國家的水平，因此，在個人所得稅政策上對科技人員實際上在起逆向的作用。為體現(xiàn)對科技創(chuàng)新的鼓勵，現(xiàn)行個人所得稅法應(yīng)進行相應(yīng)調(diào)整。具體思路是：一是要根據(jù)收入水平和消費水平的變化，及時提高個人所得稅的免征額，其具體標(biāo)準(zhǔn)的確定，可以依據(jù)各個不同地區(qū)的不同情況，確定一個合理的幅度；長期來講，國務(wù)院應(yīng)建立適時調(diào)整個人所得稅免征額的長效機制。二是必須考慮相關(guān)費用的扣除，尤其是家庭生活費用、住房、保險等經(jīng)常性費用的扣除，擴大科技人員個人所得稅的稅前費用扣除范圍并適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許個人按一定比例扣除再教育費用，充分調(diào)動科技人員學(xué)習(xí)和掌握新知識、新技術(shù)的主動性，提高其自主創(chuàng)新的積極性，促進科技成果盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。三是對因為科技創(chuàng)新而獲得的投資收益，要從“效率”出發(fā)，給予稅收優(yōu)惠。為此，應(yīng)適當(dāng)降低個人轉(zhuǎn)讓專利、非專利技術(shù)取得的所得的稅率：降低科技人員的工資薪金所得稅；取消對個人因提供高科技服務(wù)取得的勞務(wù)收入實行加成征收的規(guī)定。對特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，可以免征個人收入所得稅，以鼓勵科研成果的轉(zhuǎn)化；對個人獲得的科研獎金和科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅；對個人進行科技創(chuàng)新的投資給予所得稅抵免，個人投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的股份，在持滿兩年后可以抵扣其應(yīng)繳未繳個人所得稅款的一定比例。

以上主要就我國幾個重要稅種探討了如何完善稅收政策以激勵企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。實際上，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財稅環(huán)境的改良是一個系統(tǒng)的工程，除了這幾個稅種以外，營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等稅制也需要完善。更重要的是，應(yīng)該建立起稅收、財政、投資等多方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一的政策體系，建立起激勵企業(yè)自主科技創(chuàng)新的全面和長效的機制，促進我國經(jīng)濟真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。