孫立英

摘要：會計(jì)信息的真實(shí)程度影響著會計(jì)信息使用者的決策質(zhì)量。失真的會計(jì)信息不僅影響了人們對披露信息的信賴程度，甚至使人們對證監(jiān)會、注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了置疑，對整個(gè)會計(jì)行業(yè)的傷害難以估量、其影響也是短期內(nèi)無法消除的。文章對會計(jì)失真的危害、會計(jì)信息失真類型、會計(jì)信息失真的原因分析、會計(jì)信息失真的對策建議展開論述。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；失真；經(jīng)濟(jì)資源失真；決策質(zhì)量

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-2374(2009)17-0104-02

會計(jì)信息是經(jīng)過會計(jì)人員處理后的會計(jì)數(shù)據(jù)，是會計(jì)主體按照國家會計(jì)制度向全體會計(jì)信息使用者提供的標(biāo)準(zhǔn)語言文字信息，是會計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會計(jì)信息的真實(shí)程度影響著會計(jì)信息使用者的決策質(zhì)量。

一、會計(jì)信息失真的危害

(一)失真的會計(jì)信息影響經(jīng)濟(jì)資源的合理流動

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不同，市場經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)資金來源是多渠道的，投資主體逐漸趨向多元化，一改單一的財(cái)政撥款，企業(yè)作為市場活動的基本經(jīng)濟(jì)單位越來越多的依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。會計(jì)信息失真失實(shí)勢必影響市場經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行，使資產(chǎn)、負(fù)債情況反映不實(shí)，誤導(dǎo)投資者的投資決策；同時(shí)，可能帶來企業(yè)的各稅(增值稅、所得稅)的稅收計(jì)算錯(cuò)誤，有可能形成偷逃稅現(xiàn)象，造成大量稅收及其他企業(yè)資產(chǎn)的流失，影響社會經(jīng)濟(jì)資源的合理再分配。由此市場很難完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。

(二)失真的會計(jì)信息是造成企業(yè)經(jīng)營管理混亂的誘因

企業(yè)會計(jì)資料虛假，會計(jì)數(shù)據(jù)不實(shí)，將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、損益核算失真。用這樣的虛假會計(jì)信息去分析、考核財(cái)務(wù)成本，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營，只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論。再據(jù)以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，其后果必然造成經(jīng)營管理混亂，直至威脅企業(yè)的生存。

(三)失真的會計(jì)信息損害投資者合法權(quán)益

隨著投資主體的多元化，社會投資者日益關(guān)心企業(yè)會計(jì)信息，以便進(jìn)行投資決策。一些企業(yè)向社會公布的虛假會計(jì)信息，會直接、間接地干擾投資者的決策，甚至影響股東應(yīng)享有的收益的合理分配，損害投資者的合法權(quán)益。

(四)失真的會計(jì)信息損害會計(jì)工作者的信譽(yù)

失真的會計(jì)信息不僅影響了人們對披露信息的信賴程度，甚至使人們對證監(jiān)會、注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了置疑，對整個(gè)會計(jì)行業(yè)的傷害難以估量、其影響也是短期內(nèi)無法消除的。

二、會計(jì)信息失真類型

會計(jì)信息失真是指經(jīng)濟(jì)部門、企事業(yè)單位所披露或提供的會計(jì)信息不是客觀的、不是公允的，所反映的情況與實(shí)際狀況有出入，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息相對于事實(shí)不完整、不充分。

‘

(一)舞弊性會計(jì)信息失真

舞弊性會計(jì)信息失真是指通常所說的做假賬。此種現(xiàn)象是對會計(jì)準(zhǔn)則挑戰(zhàn)、對本單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況不是準(zhǔn)確反映，出于某種目的，根據(jù)自身需要編造虛假會計(jì)信息，采用欺騙性手段對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)狀況情況等進(jìn)行會計(jì)處理導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。例如：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、偽造或變造會計(jì)資料、隱瞞或刪除交易、濫用會計(jì)政策等，從而造成會計(jì)信息失真。

(二)操作性會計(jì)信息失真

操作性會計(jì)信息失真是由于會計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任性不強(qiáng)等原因，發(fā)生專業(yè)判斷失誤或計(jì)算操作錯(cuò)誤等而導(dǎo)致的過失性會計(jì)信息失真。

(三)規(guī)范性會計(jì)信息失真

規(guī)范性會計(jì)信息失真是指由于會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度本身存在問題造成的，如對相關(guān)的概念難以準(zhǔn)確界定，或者法規(guī)中存在某些漏洞，不具備正確執(zhí)行情況的環(huán)境和條件等，給某些單位出于某種動機(jī)制造不真實(shí)的會計(jì)信息提供了“可乘之機(jī)”。

三、會計(jì)信息失真的原因分析

(一)會計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，缺乏有效的會計(jì)信息質(zhì)量保證體系

市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善使得《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出現(xiàn)了一定程度的不適應(yīng)性。到目前為止，具體會計(jì)準(zhǔn)則一共出臺了8項(xiàng)，其中的6項(xiàng)是在上市公司中實(shí)施的。經(jīng)濟(jì)形式的良好發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位就使會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性。而高水平的會計(jì)人才的短缺，以及激勵機(jī)制和約束機(jī)制的缺失，使得企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則精神實(shí)質(zhì)的理解及掌握受到嚴(yán)重的影響，難以及時(shí)制定和開發(fā)適合實(shí)際的會計(jì)政策和會計(jì)信息管理體系。只有制訂出科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)則，才能對企業(yè)會計(jì)核算信息和信息披露進(jìn)行一定意義上的嚴(yán)格規(guī)范。

(二)會計(jì)人員整體素質(zhì)水平不高，有待整合提高

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識更新的加快，法律法規(guī)的逐步完善，需要企業(yè)會計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，更新觀念、學(xué)習(xí)新法規(guī)、制度，掌握新知識。尤其是新的會計(jì)制度及會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后，更需要企業(yè)會計(jì)人員具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)理論知識和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在法律法規(guī)及制度準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，實(shí)事求是地對會計(jì)實(shí)務(wù)做出正確判斷和處理。但目前會計(jì)人員的實(shí)際水平與市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行職業(yè)判斷的要求還有差距，這樣也會帶來會計(jì)信息的失真。

(三)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善

從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)并隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。這也是造成企業(yè)會計(jì)信息失真的重要原因之一。

(四)會計(jì)法律法規(guī)不完善，落實(shí)不到位

應(yīng)當(dāng)看到，我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會計(jì)信息以及對制造虛假會計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。

(五)會計(jì)工作社會監(jiān)督體系不完善

社會監(jiān)督主要指注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。在我國由于注冊會計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平的限制，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”，從而難以做到客觀、公正。

四、會計(jì)信息失真的對策建議

(一)重視誠信制度建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育

會計(jì)誠信制度建設(shè)包括職業(yè)道德建設(shè)和法律責(zé)任制度建設(shè)的整合，實(shí)質(zhì)是從制度上約束會計(jì)從業(yè)人員的行為，敦促會計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映事實(shí)，不弄虛作假。職業(yè)道德建設(shè)是加強(qiáng)會計(jì)及相關(guān)人員的職業(yè)道德教育、提高其誠信執(zhí)業(yè)的意識，配合行業(yè)他律行為，特別是加強(qiáng)行業(yè)自律；會計(jì)法律責(zé)任制度建設(shè)要加大對會計(jì)人員違法者的懲處和對檢舉揭發(fā)者的獎勵力度，實(shí)行違規(guī)人員終身禁入制度及民事賠償責(zé)任制度，迫使有會計(jì)違規(guī)經(jīng)歷的會計(jì)人員因自己的行為而在市場中受到應(yīng)有的懲罰。

(二)完善相關(guān)法律法規(guī)

會計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范將會計(jì)行為限定在一定標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)

進(jìn)行，是不允許有所偏差的，有助于實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的真實(shí)性目標(biāo)。(1)從源頭抓起，消除可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真的不確定性條款；(2)加大執(zhí)法力度。在合法的范圍內(nèi)加重懲罰不規(guī)范行為的力度，側(cè)重對相關(guān)直接責(zé)任人尤其有決定權(quán)的責(zé)任人的處罰力度，通過對其加大懲罰力度以強(qiáng)化對會計(jì)信息的監(jiān)管力度，使會計(jì)其實(shí)信息的生成與監(jiān)管做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；(3)從制度上明確對會計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)的保護(hù)措施從制度和經(jīng)濟(jì)利益上為依法從業(yè)的會計(jì)人員解除后顧之憂。

(三)加大司法介入和法律懲治力度

經(jīng)濟(jì)上的考慮與市場經(jīng)濟(jì)條件下的商業(yè)行為是一致的，做假者會去權(quán)衡假賬所能夠帶來的收入和成本。在“機(jī)會收益”與“敗露成本”之間，是造假者和潛在造假者都決定冒險(xiǎn)與否的關(guān)鍵。有效扭轉(zhuǎn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，當(dāng)務(wù)之急就是加大司法介入和法律懲治力度，迫使相關(guān)人員增強(qiáng)責(zé)任意識，以行政處罰替代刑事處罰，以及民事賠償壓力不大的現(xiàn)象必須改變，否則等于讓財(cái)務(wù)造假者逍遙法外。

(四)培育成熟的會計(jì)信息使用群體

企業(yè)制造的虛假信息之所以能大行其道，與我國資本市場上濃厚的投機(jī)氛圍不無關(guān)系。投資者關(guān)心的是企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)及利潤的獲得，對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)稳狈?yīng)有的研究和分析，更何況由于信息的不對稱性，一般的投資者很難掌握企業(yè)的真實(shí)運(yùn)行情況。會計(jì)信息作為一種特殊產(chǎn)品，也同樣存在供求關(guān)系。會計(jì)信息的使用群體還不成熟，如果信息使用群體對信息質(zhì)量的反應(yīng)很敏感，造假者就很容易現(xiàn)形。

(五)建立信用制度與職業(yè)人才市場

信用制度與職業(yè)人才市場的建立，會促使會計(jì)從業(yè)人員在生成及掌握會計(jì)信息真實(shí)性上展開競爭。他們?yōu)榱嗽诟偁幹腥?，就只有不斷地提高自身素質(zhì)，這不僅對他們本身，對企業(yè)乃至對整個(gè)社會都是有益的。先進(jìn)的會計(jì)制度，職業(yè)判斷的水平是至關(guān)重要的。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、業(yè)務(wù)種類的頻出，使得制度的更新及建設(shè)很難完全滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展這一環(huán)境，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會對于會計(jì)行業(yè)的認(rèn)可及重視程度，加強(qiáng)激勵機(jī)制建設(shè)，吸引更多高素質(zhì)人才的加入，為會計(jì)信息質(zhì)量的提高提供技術(shù)上的可能。

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作者簡介：孫立葵(1972-)，女，河北肅寧人，中國石化潤滑油公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部會計(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)會。