徐秀茹
【摘要】隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中越來(lái)越顯示其突出而重要的作用,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在我國(guó)也越來(lái)越受到關(guān)注。然而造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象卻也變得十分突出并呈上升趨勢(shì)。本文先從會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)理論出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了綜合論述,探討了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息是真的額原因,并最后提出了防范和治理的措施。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息;失真;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;治理
一、引言
制造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象近幾年已變得十分突出并呈上升趨勢(shì)。財(cái)政部19981999會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示,1998年有八成以上會(huì)計(jì)信息失真,1999年有九成以上會(huì)計(jì)信息失真。2010年1月25日四川長(zhǎng)虹前員工范德均實(shí)名舉報(bào)長(zhǎng)虹公司1998年虛增銷售收入50億元的消息又為證券市場(chǎng)投入一枚重磅炸彈。
二、會(huì)計(jì)信息理論概述
從現(xiàn)有文獻(xiàn)分析,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的介紹與熟悉始于20世紀(jì)90年代中期,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息概念,信息質(zhì)量要求等的研究也日趨的深入和完善。
(一)會(huì)計(jì)信息的概念
從理論上講會(huì)計(jì)信息是信息大家族中的一個(gè)成員,會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是通過(guò)會(huì)計(jì)工作“處理和分析”取得的信息,從會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理程序來(lái)看,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在處理發(fā)生以后,會(huì)計(jì)主體都要從內(nèi)部或外部取得必要的原始憑證,這些憑證雖然反映了已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,但是在進(jìn)行加工整理之前,還不能稱之為會(huì)計(jì)信息,而只能把它看成用來(lái)加工整理成會(huì)計(jì)信息的原始資料。只有對(duì)這些信息進(jìn)行加工處理后才能稱之為會(huì)計(jì)信息。因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息可以這樣定義:會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和處理以后所提取的具有一定使用價(jià)值的為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需的經(jīng)濟(jì)信息。它包括反映過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,使用與分配的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表等;管理所需要的定向信息,如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表,對(duì)未來(lái)具有預(yù)測(cè)作用的決策信息,如年度計(jì)劃、規(guī)劃、金額等。會(huì)計(jì)通過(guò)信息的提供與使用來(lái)反映過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。每一項(xiàng)具體要求又具有它各自的特征。
1.可靠性要就企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
四、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及原因
(一)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
會(huì)計(jì)信息失真是相對(duì)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)而言的一個(gè)概念,是指會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程不客觀、不合法、不準(zhǔn)確等而使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重脫離實(shí)際,足以使信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)可以從三個(gè)方面理解。一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會(huì)計(jì)信息失真。有些企業(yè)單位,為了達(dá)到某種目的,采取虛列收入、亂擠亂列成本費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時(shí)記賬等手段,虛報(bào)利潤(rùn)或虧損。二是會(huì)計(jì)核算資料失真使得會(huì)計(jì)信息失真。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員為達(dá)個(gè)人目的,將請(qǐng)客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出,采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價(jià),造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性,不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù)。
(二)造成會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.會(huì)計(jì)工作中有法不依,違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,即失信成本低。雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系的建設(shè)方面取得了一定的成績(jī),但由于目前司法上存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,許多問(wèn)題只是調(diào)賬或輕微罰款了事,甚至不了了之,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,導(dǎo)致了許多不利后果。一方面,直接縱容了代理人在會(huì)計(jì)信息上作假。由于執(zhí)法不嚴(yán),使代理人作假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其從中獲得的利益來(lái)說(shuō)很小,因此客觀上縱容了他們冒險(xiǎn)作假的行為。另一方面,由于法律對(duì)于一些社會(huì)上的丑惡現(xiàn)象懲處不力,使拜金主義、享樂(lè)主義成為一些人的時(shí)尚,從而影響到人們的人生觀、價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感,特別是在影響到受托代理人員時(shí),會(huì)計(jì)信息也就難以達(dá)到應(yīng)具有的真實(shí)性。
2.會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善、落實(shí)不到位,法規(guī)約束機(jī)制不健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本規(guī)范要求,但是受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響,會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化,經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化,使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富,法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),往往有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇,也給會(huì)計(jì)的“如實(shí)反映”帶來(lái)難題。企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響,究竟采用哪種方法才算做到如實(shí)反映?近年來(lái),我國(guó)雖然制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),但從現(xiàn)實(shí)需要來(lái)考察,還不夠完善和健全,有些條文操作性很差。同時(shí),在會(huì)計(jì)信息失真的執(zhí)法過(guò)程中也存在著許多不嚴(yán)之處,有法不依,這往往比無(wú)法可依造成的危害更大。
五、防范和治理會(huì)計(jì)信息失真的措施
為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性,應(yīng)考慮從以下幾方面來(lái)防范和治理會(huì)計(jì)信息失真:
(一)加快企業(yè)改革步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度
過(guò)去,我國(guó)對(duì)企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”,實(shí)踐證實(shí),這種方法已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要,并沒(méi)有觸及傳統(tǒng)體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統(tǒng)的企業(yè)治理體制的框架并未從根本上打破。只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清楚,權(quán)責(zé)分明,政企分開(kāi),治理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。
(二)要加快政府職能的轉(zhuǎn)變
政企業(yè)不分是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要因素,而政府職能的轉(zhuǎn)變是實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi)的根本前提。政府應(yīng)通過(guò)機(jī)構(gòu)改革,徹底擺脫直接治理企業(yè)的泥潭,轉(zhuǎn)變對(duì)價(jià)值形態(tài)的治理和經(jīng)營(yíng)。學(xué)會(huì)運(yùn)用各種宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿治理經(jīng)濟(jì),扎扎實(shí)實(shí)為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。
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