摘要：在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)遇到固定資產(chǎn)的盤(pán)盈現(xiàn)象，文章就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)的盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了闡述，比照存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理和不同情況下的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，對(duì)不同情形下固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)盤(pán)盈；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差錯(cuò)更正；會(huì)計(jì)處理

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-2374(2009)17-0111-02

一、固定資產(chǎn)盤(pán)盈概述

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，常常因?yàn)槁┯浌潭ㄙY產(chǎn)、錯(cuò)記固定資產(chǎn)、外借固定資產(chǎn)、體外循環(huán)資金所購(gòu)固定資產(chǎn)、銷貨方多發(fā)的固定資產(chǎn)、其他情況的固定資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)賬面沒(méi)有的固定資產(chǎn)，即盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記人“以前年度損益調(diào)整”科目。

應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。

例：某企業(yè)于2008年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)8成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100,000元，企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)按10％提取公益金。

那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)

100，000

貸：累計(jì)折舊

20，000

以前年度損益調(diào)整

80，000

借：以前年度損益調(diào)整

20，000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

20,000

借：以前年度損益調(diào)整

6,000

貸：盈余公積—法定盈余公積6,000

借：以前年度損益調(diào)整

54,000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

54,000

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下幾項(xiàng)資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理的比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等”。

存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理：％u

批準(zhǔn)處理前：

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用—材料收發(fā)計(jì)量方面錯(cuò)誤等

固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)：

會(huì)計(jì)處理差別的原因：存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤(pán)盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤(pán)盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

四、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法

在會(huì)計(jì)核算中，由于各種原因，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用不同會(huì)計(jì)方法加以處理。為了便于選定差錯(cuò)更正方法，對(duì)差錯(cuò)類型可進(jìn)行這樣的組合：(1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯(cuò)；(2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；(3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)；(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”(報(bào)告期)的差錯(cuò)；(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯(cuò)；(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯(cuò)。凡是歸屬于當(dāng)期的差錯(cuò)，無(wú)須區(qū)分重要性，因?yàn)閳?bào)表尚未報(bào)出，只要及時(shí)調(diào)整，無(wú)論重要與否均不會(huì)影響報(bào)表使用人的決策(注意：“當(dāng)期”即為報(bào)告期，“前期”則為前一報(bào)告期)。

五、對(duì)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的幾種情況下的會(huì)計(jì)處理的探討

“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項(xiàng)，包括企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的報(bào)告年度損益事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)調(diào)整增加(或減少)以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少(或增加)以前年度虧損，借(或貸)記有關(guān)科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”。

以下就上述6種情形下的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行探討。

(一)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈

由于屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，比照會(huì)計(jì)差處理的方法屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)當(dāng)期相關(guān)科目的調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

例：某企業(yè)于2008年12月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)能確定在2008年1月投入使用的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)前九成新，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100,000元。

企業(yè)可以根據(jù)設(shè)備資金的來(lái)源進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)

100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入(應(yīng)付帳款，管理費(fèi)用等)

100000

借：管理費(fèi)用

10000

貸：累計(jì)折舊

10000

(二)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈

根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則和比較存貨差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。作者認(rèn)為屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)前期非重要的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，不通過(guò)“以前年度損益”這個(gè)科目進(jìn)行差錯(cuò)更正，而應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

例：某企于2008年12月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)1成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為2000元。

由此可以看出此盤(pán)盈固定資產(chǎn)的金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，我們可以比照存貨的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行核算：

借：固定資產(chǎn)

2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入(管理費(fèi)用)

2000

借：管理費(fèi)用

1800

貸：累計(jì)折舊

i800

涉及3、4、5、6種情形的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。首先，根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次，再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”。最后，調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。

總之，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正有一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)首先得識(shí)別和劃分差錯(cuò)類型，然后根據(jù)差錯(cuò)類型及時(shí)對(duì)癥下藥，合理選取和運(yùn)用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法。只有這樣，才能維護(hù)和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能為報(bào)表使用人決策提供更有價(jià)值的參考。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下作為前期差錯(cuò)更正處理，也應(yīng)區(qū)分不同的情形進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

[2]新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解指南

[3]2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材

作者簡(jiǎn)介：雷慧玲(1982-)，女，湖南新寧人，中國(guó)空空導(dǎo)彈研究院助理會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。