張　強

全面預(yù)算是管理工具，也是系統(tǒng)的管理方法和管理機制。它通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、財、物等各項資源落實經(jīng)營戰(zhàn)略方針，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化即股東權(quán)益最大化，對于規(guī)范公司的行為、提高公司的整體管理水平有著不可替代的作用。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制與調(diào)整涉及公司的所有部門及主要人員。包括公司所有的業(yè)務(wù)部門與職能部門，概言之，全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標志。

一、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

一般來說，預(yù)算管理體系大致包括四個部分：

1預(yù)算管理機構(gòu)：該機構(gòu)由企業(yè)的最高管理層，預(yù)算的高級管理人員及會計部門組成。企業(yè)編制計劃和預(yù)算的起點是戰(zhàn)略，最高管理層就是負責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針，以保證預(yù)算內(nèi)容符合公司的管理目標，并履行對預(yù)算的最后的批準責(zé)任；預(yù)算的高級管理人員則參與預(yù)算討論會議，為企業(yè)制定有關(guān)預(yù)算管理的流程：而會計部門則是專門為預(yù)算提供專業(yè)性建議及支持。

2預(yù)算編制管理：在進行預(yù)算編制之前要破企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃有一個明確的概念，同時假設(shè)一些與企業(yè)運營有關(guān)的事項。之后確定預(yù)算單位。預(yù)算編制可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合的主動參與性編制方法，具體有靜態(tài)預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和零基預(yù)算等。

3預(yù)算的執(zhí)行與控制：預(yù)算的執(zhí)行必須以預(yù)算為標準進行嚴格的控制。預(yù)算控制的標準就是預(yù)算編制產(chǎn)生的各級各類預(yù)算指標，即經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。而預(yù)算的執(zhí)行與控制是整個預(yù)算管理工作的核心環(huán)節(jié)。

4預(yù)算的考評體系：企業(yè)考評體系的構(gòu)建會對員工起到極大的激勵作用，從而令其更有效率地為企業(yè)工作。預(yù)算考評的內(nèi)容包括對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考評，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行、落實，加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、全面預(yù)算管理推行的意義

1全面預(yù)算為各級各部門工作設(shè)定目標

在企業(yè)經(jīng)營中全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項預(yù)算之間是相互聯(lián)系的。其中銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起點，企業(yè)根據(jù)長期市場預(yù)測和生產(chǎn)能力編制長期銷售預(yù)算，以此為基礎(chǔ)，確定本年度的銷售預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)財力確定資本支出預(yù)算。企業(yè)根據(jù)銷售預(yù)算來編制生產(chǎn)預(yù)算、銷售費用預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算，然后得出產(chǎn)品成本預(yù)算，再根據(jù)管理部門的情況編制管理費用預(yù)算，根據(jù)年度籌資計劃編制財務(wù)費用預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、資本支出預(yù)算、費用預(yù)算編制資金預(yù)算，最后得出預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表?？梢姡骖A(yù)算在企業(yè)經(jīng)營中十分重要。如銷售部門的產(chǎn)品銷售目標，生產(chǎn)部門的生產(chǎn)目標、管理部門的費用控制目標、財務(wù)部門的融資目標都會在預(yù)算中確定下來。

2全面預(yù)算可有效協(xié)調(diào)各級各部門工作

由于企業(yè)各級各部門因其職責(zé)不同，所定的目標往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。企業(yè)預(yù)算則具有高度的綜合能力，它代表企業(yè)整體的最優(yōu)方案，可以使各級部門的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)起來。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營不斷的發(fā)展和壯大時，全面預(yù)算便是各級各部門工作的控制標準。因為預(yù)算是控制經(jīng)濟活動的依據(jù)和衡量其合理性的標準，當(dāng)實際狀態(tài)和預(yù)算有了較大差異時，企業(yè)就可以從預(yù)算中查明原因以便迅速采取措施，合理安排經(jīng)營活動。

3全面預(yù)算為各級各部門工作的考核把關(guān)

當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營取得明顯成效時，全面預(yù)算就成為了各級各部門工作的考核依據(jù)。管理人員只要以預(yù)算作為考核依據(jù)，就比以過去實績作為考核依據(jù)效果更好。因為企業(yè)的經(jīng)營狀況超過上年或歷史最好水平，只能說明有所進步，而不能說明這種進步已經(jīng)達到了應(yīng)有的程度?？梢娙骖A(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營活動中所發(fā)揮的作用十分重要，要想經(jīng)營取得較好的效益就必須從全面預(yù)算抓起。

三、企業(yè)順利推行全面預(yù)算管理的建議

預(yù)算作為一種行為，主觀是為了加強企業(yè)財務(wù)管理，進行風(fēng)險控制。但實際上，如果預(yù)算做得不好，必然對企業(yè)造成負面的影響。因此，企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時應(yīng)做好以下工作：

1做好全面預(yù)算編制工作，抓準預(yù)算方法

預(yù)算編制得越準，企業(yè)的風(fēng)險也就越低。編制預(yù)算要了解情況，不僅僅要7解本企業(yè)內(nèi)部的資源配置情況等，更要了解自己的競爭對手的情況。情況了解得越深越細，預(yù)算才能編得好。從而執(zhí)行得好。為了保證預(yù)算編制的工作質(zhì)量，需要事先明確職責(zé)分工，確定編制流程，設(shè)計并下發(fā)預(yù)算報表工作底稿和相應(yīng)的編制說明，確保編制工作按照程序有步驟地進行。根據(jù)不同的預(yù)算項目。確定選用固定預(yù)算、增(減)量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算以及彈性預(yù)算等預(yù)算方法?？v然預(yù)算不準是常態(tài)，但我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^細化預(yù)算編制來提高其準確性。同時分清主次，抓住其中的重點環(huán)節(jié)，并實時調(diào)整重點，有效地利用企業(yè)有限的管理能力和資源。

2企業(yè)各部門達成共識，強化執(zhí)行能力

現(xiàn)今社會專業(yè)分工極為精細，分工帶來好處的同時卻加大了企業(yè)部門之間協(xié)調(diào)的難度。由于企業(yè)各部門之間缺乏共識，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中困難重重，財務(wù)部門總是因為嚴格執(zhí)行預(yù)算而成為眾矢之的。有專家指出，預(yù)算管理與其說是管事，實際上是管人，部門協(xié)調(diào)和人際關(guān)系的處理成為預(yù)算管理中的一個核心問題。因此，只有企業(yè)各部門達成共識，才有助于全面預(yù)算管理的順利推行。而要加強全面預(yù)算管理的執(zhí)行能力則需要通過以下兩個步驟完成：

首先要建立和認真登記預(yù)算管理臺帳。各部門在執(zhí)行預(yù)算項目時，要求必須到各項目的控制部門登記臺帳并簽章后，才能到財務(wù)部門報銷，否則予以堅決拒絕。只有嚴格按照控制程序辦事，才能確保預(yù)算管理工作有條不紊地進行。其次要按期執(zhí)行預(yù)算。在當(dāng)期執(zhí)行預(yù)算內(nèi)項目時，由本部門或部門主管領(lǐng)導(dǎo)批準目口可執(zhí)行，提前或廷期執(zhí)行預(yù)算內(nèi)項目，則必須經(jīng)預(yù)算管理組織審批后執(zhí)行。

3加強預(yù)算控制，建立定期預(yù)算分析制度

各職能部門定期對預(yù)算項目執(zhí)行情況相互核對后寫出預(yù)算差異分析報告上報預(yù)算管理組織討論審定。在預(yù)算差異分析報告中主要總結(jié)實際發(fā)生額與預(yù)算額的對比情況，分析產(chǎn)生超支的原因、責(zé)任歸屬以及改進措施或分析形成節(jié)省的原因。以便今后進行鞏固和推廣。在報告中還要對下個預(yù)算期的預(yù)算執(zhí)行情況進行預(yù)測，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

4建立健全企業(yè)各項內(nèi)控制度，強化企業(yè)管理

4.1建立和完善各項內(nèi)控制度，為預(yù)算管理工作提供制度保證。為保證預(yù)算管理的正常運行，首先需要建立比較完整的預(yù)算管理辦法。要對預(yù)算管理組織機構(gòu)及工作職責(zé)、預(yù)算編制基本規(guī)程與實施細則、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與調(diào)整制度、預(yù)算考評與激勵制度以及內(nèi)部協(xié)調(diào)制度等方面做詳細規(guī)定。其次確定各項預(yù)算管理指標的定額標準，是做好預(yù)算管理工作的重要前提和基礎(chǔ)。要參照國內(nèi)或國際同行業(yè)的預(yù)算管理控制標準，結(jié)合本單位的實際情況以及預(yù)算管理發(fā)展的需要，建立一套由基本指標、輔助指標、修正指標以及否決指標構(gòu)成的科學(xué)合理的指標體系。此外要重新修訂和完善包括內(nèi)部財會制度在內(nèi)的各項內(nèi)部控制制度。這樣可以促使預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營管理從不同的角度加強內(nèi)部控制與管理，企業(yè)管理工作會更加規(guī)范，也便于預(yù)算管理的操作和執(zhí)行。

4.2落實管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力

預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略。強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟活動。企業(yè)的執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會等側(cè)會制度。按照預(yù)算方案跟蹤實施預(yù)算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執(zhí)行預(yù)算政策。及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。