摘要:稅收實質(zhì)是國家為了行使職能,取得財政收入的一種方式。它有三個特征,即強制性、無償性和固定性。納稅籌劃是一種高智商的增值活動,它是以財務(wù)會計核算為條件的,為進行納稅籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;財務(wù)會計核算;財會管理

中圖分類號:F812文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)36-0013-02

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

一、納稅籌劃的特點

1.合法性。合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點,納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。在合法的前提下,當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時,納稅人就可利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術(shù),選擇低稅負方案,從而降低納稅。

2.籌劃性?；I劃性是指事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前,往往會把稅款繳納作為影響財務(wù)成果的一個重要因素來考慮。而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的,這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。

3.目的性。目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅,取得節(jié)稅收益。但稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長,而不是著眼于個別稅種稅負的高低,甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。

4.專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科,而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有專業(yè)技能的專門人才。

二、納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅

納稅籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收,減少稅款繳納。通過納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的比較,可以更清晰地了解納稅籌劃的方法,避免使納稅籌劃陷進違法的泥潭。

1.納稅籌劃與偷稅的關(guān)系。偷稅實質(zhì)上是納稅人有意違反稅法的規(guī)定,使用欺騙、隱瞞的手段,不繳或減少稅款繳納的違法行為。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的不同:

(1)經(jīng)濟行為的不同。

偷稅是對一項實際已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為全部或部分的否定。

而納稅籌劃則只是對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程在事前進行某種安排,其經(jīng)濟行為符合減輕納稅的法律規(guī)定。

(2)行為性質(zhì)的不同。

偷稅是公然違反稅法與稅法對抗的一種行為。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人通過有意識地謊報和隱匿有關(guān)納稅情況和事實,達到少繳或不繳稅款的目的,其行為具有明顯的欺詐性質(zhì)。

而納稅籌劃則是尊重稅法的,它在遵守稅法的前提下,利用法律規(guī)定,結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營來選擇最有利的納稅方案,當(dāng)然它也包括利用稅法的缺陷或漏洞進行的減輕稅負的活動。納稅籌劃行為的性質(zhì)是合法的,至少它不違反法律的禁止性條款。

(3)法律后果的不同。

偷稅行為是屬于法律上明確禁止的行為,因而一旦被有關(guān)征收機關(guān)查明屬實,納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到制裁。

而納稅籌劃則是通過某種合法的形式來承擔(dān)盡可能少的稅收負擔(dān),其經(jīng)濟行為對于法律規(guī)定的要求,無論在形式上還是事實上都是吻合的,各國政府對此一般都是默許和保護的。

(4)對稅法的影響不同。

偷稅是公然違反稅法、利用虛假的申報減少納稅,因此,偷逃稅是納稅人一種藐視稅法的行為。

而納稅籌劃的成功則需要納稅者對稅法條文的熟悉和稅法精神的充分理解,同時又要掌握必要的籌劃技術(shù),才能達到省稅的目的。如果納稅籌劃在一定程度上利用了稅法規(guī)定的缺陷,則它會從另一個方面促進稅法的不斷完善和科學(xué)。

2.納稅籌劃與避稅的關(guān)系。避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧,通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排,以期達到納稅負擔(dān)最小的經(jīng)濟行為。避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處,打“擦邊球”,鉆稅法的空子,通過對其經(jīng)濟行為的巧妙安排,來謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

3.納稅籌劃與節(jié)稅的關(guān)系。節(jié)稅亦稱稅收節(jié)減,是指以遵循稅收法規(guī)和政策的要求,以合法方式少繳納稅收的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為,其合理性體現(xiàn)在其行為是符合立法精神的。納稅籌劃與節(jié)稅也不完全相同。但值得注意的是,我國在實踐上是把納稅籌劃等同于節(jié)稅的。按照《稅務(wù)代理實務(wù)》中的解釋,我國的納稅籌劃是合法而合理地減少納稅的運籌,即是節(jié)稅。

三、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人利益最大化。從納稅人方面看,納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收,有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

2.有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)。納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收,總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化,納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā),馬上采取相應(yīng)行動,趨利避害,把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說,納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3.有利于資源優(yōu)化配置。在市場經(jīng)濟比較成熟的國家,一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃,在企業(yè)運營的整個過程中,充分考慮了稅收的影響,可使納稅人財務(wù)利益最大化,包括使納稅人稅后利潤最大。

四、我國企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

1.我國納稅籌劃的現(xiàn)狀

(1)企業(yè)態(tài)度“冷熱不均”。納稅籌劃在國內(nèi)尚未被普遍認知和接受的同時,也存在一個特殊的現(xiàn)象,就是不同的企業(yè)對納稅籌劃的態(tài)度不一樣:外企和民企追捧、國企冷落。對民營企業(yè)來講,通過籌劃獲得的收益都是自己的,他們也愿意在納稅籌劃上進行嘗試。而國有企業(yè)往往認為稅多稅少都是國家的,并且自己擁有足夠的專業(yè)會計人員,不必借助稅務(wù)代理機構(gòu)進行籌劃。

(2)稅收征管水平不高。由于征管意識,技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因,我國稅收征管與發(fā)達國家有一定差距。一些稅務(wù)部門只注重稅款的查補而輕于處罰,致使一部分人認為偷、逃稅即使被查處了也有利可圖,根本用不著籌劃。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅,一方通過違法行為,以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕,這在客觀上阻礙了納稅籌劃在實際中的普遍運用。當(dāng)偷稅的獲益大于納稅籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時,納稅人顯然不會再去勞神費力地進行納稅籌劃。

(3)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快。目前我國稅務(wù)代理業(yè)仍處于初級階段,專業(yè)水平較低,人員素質(zhì)不高,缺乏應(yīng)有的吸引力,不能滿足廣大納稅人的需求。我國目前只有不到3%的企業(yè)法人的納稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)代理機構(gòu)辦理,許多地方還未設(shè)立注冊代理機構(gòu)。不少稅務(wù)代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)也只局限于為納稅人代理稅務(wù)登記,納稅申報,稅款繳納等日常事務(wù),尚未把納稅籌劃納入稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍。

(4)稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國稅法的立法層次不高,以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主,每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進行補充和調(diào)整。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登有關(guān)文件外,納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況,不利于進行相應(yīng)的納稅籌劃。當(dāng)前,宣傳納稅籌劃的機構(gòu)局限于理論界和一些想開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的中介機構(gòu),由于社會各界對納稅籌劃的理解不一,且宣傳納稅籌劃的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足,人們對納稅籌劃的誤解也就在所難免。

2.我國納稅籌劃的發(fā)展趨勢

第一,中國加入WTO,企業(yè)競爭國際化的趨勢,使得納稅籌劃變得更為重要。中國入世后,中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭,取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出,增加盈利。中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭,就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”,即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出,如何通過納稅籌劃予以控制,對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

第二,我國法制建設(shè)的逐步完善,促使企業(yè)在經(jīng)營中重視納稅籌劃。在法制社會里,通過違法行為降低稅負的做法,其風(fēng)險是非常大的,一旦被查出就得不償失。因此,納稅義務(wù)人更愿意通過不違法或合法的納稅籌劃的手段去實現(xiàn)自己減輕稅負的目的。隨著我國法制建設(shè)的不斷完善,稽查稅務(wù)的不斷加強,企業(yè)避稅的行為空間會越來越小,而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。所以企業(yè)要降低成本提高自身競爭力,最好的方法就是納稅籌劃。

參考文獻

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作者簡介:謝瑞紅(1971- ),女,河南省許昌工商管理學(xué)校講師。