劉 楠

摘要:加強內(nèi)部控制對于保證中小企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強競爭力具有重要的意義。因此,中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點和經(jīng)營管理的需要,建立健全良好的內(nèi)部控制制度。然而,從當(dāng)前實際情況看,許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當(dāng)不完善,存在非常突出的問題,從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下,影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益,甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性,嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。文章就中小型企業(yè)內(nèi)部控制完善問題進行探討。

中圖分類號:F271文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-8937(2009)20-0010-01

1目前中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題

1.1對內(nèi)部控制認識不足,崗位設(shè)置缺乏牽制性

中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一,經(jīng)營規(guī)模小,人員配置不能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼數(shù)職,造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。尤其在財務(wù)部門,小企業(yè)會計工作秩序混亂,核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度,會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立,甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立,會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制,是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱,它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差,普遍重視程度不夠,從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂,對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當(dāng)大的負面影響。

1.2中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì),企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂,就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題,從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中,許多中小企業(yè)只片面關(guān)注經(jīng)營效益,忽視對崗位設(shè)置、人員任用、會計賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核,不僅沒有對基礎(chǔ)性工作查疏補漏的意識,更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制對基礎(chǔ)性工作實行獎優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不規(guī)范、會計核算不完整、資產(chǎn)運營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機,給企業(yè)造成財產(chǎn)損失,而且嚴(yán)重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

1.3內(nèi)部控制目標(biāo)缺乏有效性

①會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三:一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點,不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴(yán)肅性,忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀(jì)律的強制性,懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù),有的收入甚至不入賬,私設(shè)小金庫,最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè),為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標(biāo),報喜不報憂,只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假,造成虛盈實虧的假象,蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱,致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書,不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識,難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤,導(dǎo)致會計信息失真。

②資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病:對現(xiàn)金管理不嚴(yán),造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置;有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財務(wù)困境;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳;存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。

③經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢,但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡,因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面,中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時,更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量,不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì),即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行;對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要,不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

2建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

①建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會促使企業(yè)的管理合法合規(guī)。守法和誠信是單位健康發(fā)展的基石;任何逾越法律的短期發(fā)展終將付出沉重代價。內(nèi)部控制要求企業(yè)必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下,在守法地基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

②建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會可以促進維護企業(yè)的資產(chǎn)安全。資產(chǎn)的安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題,更是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制更為資產(chǎn)安全提供了扎實的制度保障。

③建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度會促進提高企業(yè)信息報告質(zhì)量。可靠的信息報告能夠為單位管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息、支持管理層的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控;同時,保證對外披露的信息報告的真實、完整,有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力,維護單位的聲譽和形象。

④建立健全中小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度可促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。單位建立良好的內(nèi)部控制制度可以使將近期利益與長遠利益結(jié)合起來,在單位的經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

因此在當(dāng)今快速發(fā)展的社會環(huán)境中,越來越多的企業(yè)認識到了自身穩(wěn)定發(fā)展的重要性。更多企業(yè)為了自身的發(fā)展壯大,已將建立健全內(nèi)部控制制度作為求得自身發(fā)展的重要保證。如何建立健全適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度也成為當(dāng)今企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者層探究的新話題。

3建立內(nèi)部控制的措施

①不相容的職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指由一個人擔(dān)任可能會發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。如果不相容職務(wù)不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時,首先應(yīng)確定哪些職務(wù)和崗位是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)的崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。②授權(quán)審批控制。是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位必須建立授權(quán)審批體系,明確授權(quán)審批的范圍、層次、程序及職責(zé)。單位對于重大業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見。③會計系統(tǒng)控制。主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行控制。其主要內(nèi)容包括:依法設(shè)置會計機構(gòu),配備會計從業(yè)人員;建立會計工作的崗位責(zé)任制,對會計人員進行合理的分工,使之在相互監(jiān)督和制約的條件下完成各項會計系統(tǒng)的工作任務(wù)。④財產(chǎn)保護控制。其主要包括妥善保管財產(chǎn)記錄及各種實物,使之避免受損、被盜、被毀。定期實物盤點和帳實核對;限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸,特別是對貨幣資金、有價證券、存貨中變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。⑤預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程,單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,對未完成的預(yù)算的不良后果采取改進措施,確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

加強內(nèi)外部審計,監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對內(nèi)部控制制度的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)給出日常評價,對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的差錯、浪費、損失等及時糾正;避免內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

參考文獻:

[1] 崔如林.提高中小型企業(yè)內(nèi)部控制的對策[J].魅力中國,2009,(21).