呂永紅 夏亨峰

摘要:獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高是完善內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。文章從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手,探討了我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀,在此基礎(chǔ)上提出了提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。從修改的定義中我們可以看到,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題被提上日程。然而,學(xué)術(shù)界對于獨(dú)立性的準(zhǔn)確定義尚未取得一致。大體而言,目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義主要從兩個(gè)角度入手:一是著眼于內(nèi)部審計(jì)人員的精神狀態(tài),二是則著眼于內(nèi)部審計(jì)的外在環(huán)境。

(一)內(nèi)部審計(jì)人員具有公正、無偏見的精神狀態(tài)

具有公正、無偏見的精神狀態(tài)是內(nèi)審人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。其具體表現(xiàn)總括起來有下述兩個(gè)方面:一是要求內(nèi)部審計(jì)人員保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài),公正、無偏見地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評價(jià)審計(jì)成果,不對審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿,人云亦云,隨聲附和,對審計(jì)結(jié)果絕不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。二是審計(jì)人員必須誠實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石,也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員安身立命之本。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性屬于組織上的獨(dú)立性。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件,是具備開展審計(jì)工作的前提。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位,它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。

二、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

(一)法規(guī)規(guī)定

我國國家審計(jì)署2003年3月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作(第4條)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)提出內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告(第10條)。我國上交所和深交所分別于2006頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門并直接對董事會(huì)負(fù)責(zé);2008年證監(jiān)會(huì)又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。因此,盡管目前我國相關(guān)規(guī)定并未明確要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但證監(jiān)會(huì)和有關(guān)證券交易所有關(guān)規(guī)定已經(jīng)明確要求有關(guān)企業(yè)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告,并就審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)在內(nèi)部審計(jì)方面的職責(zé)做出了具體規(guī)定。

(二)企業(yè)實(shí)踐

盡管如此,我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的現(xiàn)實(shí)狀況并不理想,其獨(dú)立性更是難以得到保證。雖然,隨著法規(guī)的頒布和制度的健全,我國越來越多的公司設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。然而,截至2007年,我國滬深兩市的上市公司中25.9%的公司未披露內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息,僅48.73%的公司設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,仍有25.37%的公司尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。

在我國的眾多企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)部門只是對總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),考慮到我國公司治理的特點(diǎn),這將在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外,在我國企業(yè)中,還存在內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的溝通不夠的情況。

三、提升我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)

在長期的實(shí)踐中許多組織已逐漸意識到內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的重要地位,而內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存,是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的真正體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分立的現(xiàn)狀讓企業(yè)的最高經(jīng)營管理人員始終有被監(jiān)督的意識,其經(jīng)營管理行為要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督,如果行為有悖于企業(yè)的利益,其將有被起訴或被解雇的危險(xiǎn)。當(dāng)意識到這種危險(xiǎn)的時(shí)候,就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望,客觀上也就產(chǎn)生了對內(nèi)部審計(jì)工作的需要,從而重視內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng)。

(二)科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,具有極其重要的意義。由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立較晚,加之在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面的不一致,以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式。內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立或不隸屬于組織機(jī)構(gòu)中其他的職能部門,保證內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的部門、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離;內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)具有較深的資歷和較高的位置,能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員自由地、不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)。

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(作者單位:安徽大學(xué)工商管理學(xué)院)