胡秀群 林燕飛

摘要:近年來,海南大中型企業(yè)緊跟形勢的發(fā)展變化和企業(yè)內(nèi)部管理的需要,逐步實(shí)施了總會計(jì)師制度。但由于種種原因,總會計(jì)師制度在海南大中型企業(yè)并沒有得到有效落實(shí),對海南大中型企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。因此,對海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)滯后的原因進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的解決方案,是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)海南大中型企業(yè)跨越式發(fā)展的關(guān)鍵舉措之一。

關(guān)鍵詞:大中型企業(yè);總會計(jì)師制度;總會計(jì)師

一、海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)現(xiàn)存問題

通過近年來對海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)情況進(jìn)行抽樣調(diào)查和跟蹤了解,并對所調(diào)查的資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,本文總結(jié)出當(dāng)前海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)現(xiàn)存問題如下:

(一)部分企業(yè)沒有設(shè)置總會計(jì)師崗位

海南大中型企業(yè)中大部分是國有企業(yè),企業(yè)的人事關(guān)系在上級領(lǐng)導(dǎo)部門,近33%的大中型企業(yè)的上級主管部門以各種理由沒有任命總會計(jì)師,導(dǎo)致總會計(jì)師崗位設(shè)置出現(xiàn)空缺,而且單位“一把手”直接管理財(cái)務(wù)現(xiàn)象普遍。

(二)總會計(jì)師的責(zé)權(quán)不到位

調(diào)查中發(fā)現(xiàn),相當(dāng)部分企業(yè)即使設(shè)置了總會計(jì)師,但并沒有按照總會計(jì)師制度的規(guī)定和要求使總會計(jì)師具有相應(yīng)責(zé)權(quán),發(fā)揮總會計(jì)師的真正作用。企業(yè)的總會計(jì)師不是“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子”成員,沒有把總會計(jì)師擺在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層的位置,沒有安排到董事會,協(xié)助總裁管理企業(yè)經(jīng)營投資、內(nèi)控、監(jiān)督,而是放在執(zhí)行層,作為一名普通的高級財(cái)會人員使用。

(三)總會計(jì)師職責(zé)不明確

多數(shù)總會計(jì)師工作精力放在財(cái)務(wù)管理、參與實(shí)施經(jīng)營決策和組織會計(jì)核算上,部分總會計(jì)師以開會、應(yīng)酬和對付各種檢查為主?？倳?jì)師的職責(zé)范圍仍以傳統(tǒng)的會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)收支管理為主,價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理和人力資源管理涉足較少,職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配。

(四)總會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)良莠不齊、整體偏低

雖然部分總會計(jì)師年富力強(qiáng)、專業(yè)基礎(chǔ)理論扎實(shí)、會計(jì)實(shí)踐與管理經(jīng)驗(yàn)豐富,符合各單位財(cái)務(wù)管理、價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管理需要,但還有相當(dāng)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專業(yè)基礎(chǔ)較差,有些連什么是“總會計(jì)師制度”都不了解,個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還是70、80年代的高中生,上崗前僅僅只是參加了簡單的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)。

可以看出,海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)過程中,存在認(rèn)識不到位、職能不到位、組織不到位、管理不到位和素質(zhì)不到位的問題。大中型企業(yè)中,只有近20%的企業(yè)按《中華人民共和國會計(jì)法》和《總會計(jì)師條例》的要求貫徹執(zhí)行了總會計(jì)師制度。

二、海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)滯后的原因分析

(一)部分大中型企業(yè)對總會計(jì)師制度的誤解

一些政府部門和企業(yè)“一把手”對總會計(jì)師制度的認(rèn)識還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段,認(rèn)為總會計(jì)師是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,是一個(gè)擺設(shè),所做的工作無非是會計(jì)主管的職責(zé),市場經(jīng)濟(jì)條件下大中型企業(yè)不必設(shè)立總會計(jì)師。其實(shí),這是對現(xiàn)代企業(yè)制度下的總會計(jì)師的制度誤解。我國目前所實(shí)行的總會計(jì)師制度應(yīng)是參照發(fā)達(dá)國家的CFO(首席財(cái)務(wù)官)模式,根據(jù)我國企業(yè)的具體情況,按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的要求所推行的一種企業(yè)管理制度?？倳?jì)師的職責(zé)不僅是日常的會計(jì)核算與監(jiān)督,還肩負(fù)著企業(yè)理財(cái)人和作為財(cái)務(wù)專家參與企業(yè)決策的重要使命,他們的作用已經(jīng)滲透到了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面。

(二)政府相關(guān)職能部門缺乏對企業(yè)貫徹落實(shí)制度的督促與指導(dǎo)

由于重視不夠,我省的相關(guān)職能部門也一直沒有采取有力措施保障總會計(jì)師制度的實(shí)施,在組織上也沒有對總會計(jì)師納入統(tǒng)一管理。而其他兄弟省份如山東省以政府令的形式下發(fā)了《山東省總會計(jì)師管理辦法》;陜西省委省政府也以文件的形式對總會計(jì)師相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)定,同時(shí)省委組織部、財(cái)政廳、編辦三家聯(lián)合發(fā)文對總會計(jì)師崗位設(shè)置、資質(zhì)認(rèn)定做出具體的規(guī)定;上海、湖南、江蘇等地也在貫徹總會計(jì)師制度上不斷加大力度。海南省在總會計(jì)師制度的落實(shí)與保證上與之相比差距較大。

(三)總會計(jì)師制度的建設(shè)缺少高級專門人才的保障

由于海南地理位置遠(yuǎn)離內(nèi)陸省份,交通相對不便;經(jīng)濟(jì)也較珠江三角洲和長江三角洲地區(qū)落后;大中型企業(yè)數(shù)量較少,個(gè)人發(fā)展機(jī)會少;職工工資較低,文化氛圍較低,所以較難吸引高級人才,本省培養(yǎng)的人才想出去,出去了的人才不愿回來。截至2009年5月,海南省全省具有任職資格的注冊會計(jì)師僅350人,高級會計(jì)師僅230多人。沒有高素質(zhì)的總會計(jì)師隊(duì)伍作保障,對企業(yè)事務(wù)進(jìn)行成功的經(jīng)營管理、監(jiān)督?jīng)Q策也就無從談起了,總會計(jì)師制度的建設(shè)也只能是紙上談兵。

(四)海南省大中型企業(yè)總會計(jì)師準(zhǔn)入門檻太低

盡管《中華人民共和國會計(jì)法》和《總會計(jì)師條例》對總會計(jì)師的任職條件做出了規(guī)定,即“取得會計(jì)師任職資格后,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)間不得少于三年?！钡瓦@個(gè)目前來說大家一致認(rèn)為非常低的門檻,對海南大中型企業(yè)來說還是太高。中國總會計(jì)師協(xié)會于2003年曾經(jīng)選擇在海南省開展“中國總會計(jì)師資格認(rèn)證”試點(diǎn)工作,但由于種種原因,總會計(jì)師制度和“中國總會計(jì)師資格認(rèn)證”工作在海南大中型企業(yè)中沒有得到有效落實(shí)。由于總會計(jì)師資格認(rèn)證工作沒落實(shí),海南大中型企業(yè)在選拔總會計(jì)師時(shí)就“不拘一格降人才”了。

(五)現(xiàn)行的總會計(jì)師制度已不適應(yīng)日益發(fā)展的海南經(jīng)濟(jì)

現(xiàn)行《中華人民共和國會計(jì)法》只規(guī)定了國有大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師,《總會計(jì)師條例》也只規(guī)定全民所有制大、中型企業(yè)要設(shè)置總會計(jì)師。這種規(guī)定在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期是合適的,但經(jīng)過十幾年的改革與發(fā)展,經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)發(fā)生很大變化。目前,海南經(jīng)濟(jì)已經(jīng)真正實(shí)現(xiàn)百花齊放,進(jìn)入多元化時(shí)代,經(jīng)濟(jì)主體也呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢,但是《中華人民共和國會計(jì)法》、《總會計(jì)師條例》卻一直沒有修訂過。面對紛繁復(fù)雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)競爭形勢,不管是中央國有企業(yè)還是地方國有企業(yè),不管是國有企業(yè)還是非國有企業(yè),都需落實(shí)總會計(jì)師制度來保障現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

三、加快海南大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)的措施

(一)提高對總會計(jì)師制度建設(shè)重要性的認(rèn)識

實(shí)踐證明,認(rèn)識的程度決定著工作的成效。多年總會計(jì)師制度建設(shè)說明,提高認(rèn)識仍然是我們迫切需要解決的首要問題。不論是從全國來看,還是就海南而言,大多數(shù)經(jīng)營績效比較好、財(cái)務(wù)管理比較到位、呈現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展的大中型企業(yè),都是對總會計(jì)師制度認(rèn)識比較到位、落實(shí)得比較好的企業(yè)。為此,政府相關(guān)職能部門和大中型企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識加快總會計(jì)師制度建設(shè)的緊迫性和重要性,認(rèn)真學(xué)習(xí)國家有關(guān)法律法規(guī),摸清本地區(qū)、本企業(yè)的情況,找準(zhǔn)總會計(jì)師制度建設(shè)過程中存在問題和困難,結(jié)合實(shí)際制定科學(xué)有效的實(shí)施辦法,從組織上、職能上、管理上、制度上保證總會計(jì)師制度的貫徹執(zhí)行,建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,真正發(fā)揮總會計(jì)師制度在企業(yè)經(jīng)營管理和改革發(fā)展過程中的關(guān)鍵作用。

(二)加快總會計(jì)師人才的培養(yǎng)

培育總會計(jì)師人才市場,建設(shè)一支高素質(zhì)高水平的適應(yīng)新形勢要求的總會計(jì)師隊(duì)伍,是建立和完善現(xiàn)代總會計(jì)師制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此,海南省應(yīng)主要做好以下兩個(gè)方面的工作:

1、創(chuàng)造總會計(jì)師成長的環(huán)境和條件。首先要明確總會計(jì)師應(yīng)有的地位。總會計(jì)師是企業(yè)的核心管理人物之一,應(yīng)該讓社會正確認(rèn)識總會計(jì)師對企業(yè)、國家的重要作用,從而形成尊重、支持總會計(jì)師工作的社會氛圍。其次要賦予總會計(jì)師在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)有的權(quán)利,如財(cái)務(wù)資金的第一調(diào)配權(quán)、人力資源的選擇權(quán)等。同時(shí)制定相關(guān)制度和措施,保證總會計(jì)師的各項(xiàng)權(quán)利得到有效實(shí)施。再次要建立科學(xué)的薪酬體系。要根據(jù)總會計(jì)師的職責(zé)和貢獻(xiàn),建立一整套獎(jiǎng)懲結(jié)合的薪酬體系,激勵(lì)總會計(jì)師完整履行自己的職責(zé),同時(shí),對一些不合格的總會計(jì)師給予必要的制約和懲戒。

2、努力促進(jìn)總會計(jì)師的職業(yè)化?？倳?jì)師的職業(yè)化是培育總會計(jì)師人才市場的關(guān)鍵所在。作為一種職業(yè),應(yīng)該有被社會認(rèn)同的職業(yè)素質(zhì)要求。同時(shí),必須實(shí)行行業(yè)準(zhǔn)入制度,通過規(guī)范的資格認(rèn)證程序,使具備職業(yè)素質(zhì)要求的人員擁有被社會認(rèn)可的“職業(yè)資格證書”,作為有資格從事這一職業(yè)的證明。在美國等發(fā)達(dá)國家,CFO己經(jīng)成為一支職業(yè)化的隊(duì)伍,CFO行業(yè)協(xié)會作為CFO人才市場的參與者之一,負(fù)責(zé)制定專門的CFO從業(yè)標(biāo)準(zhǔn),并對CFO進(jìn)行資格認(rèn)證和評價(jià),科學(xué)地解決了執(zhí)業(yè)者選聘管理的問題。2003年,中國總會計(jì)師協(xié)會曾選擇海南作為“總會計(jì)師資格認(rèn)證”的試點(diǎn),但由于種種原因沒有落實(shí)下去,使海南總會計(jì)師職業(yè)化的進(jìn)程受到嚴(yán)重阻礙。海南應(yīng)吸取教訓(xùn),高度重視,積極采取措施推動總會計(jì)師職業(yè)化進(jìn)程,使總會計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(三)加強(qiáng)總會計(jì)師的行業(yè)自律管理

海南省總會計(jì)師協(xié)會是按照國務(wù)院《總會計(jì)師條例》的要求,在財(cái)政部、中國總會計(jì)師協(xié)會的指導(dǎo)下,經(jīng)海南省財(cái)政廳、海南省民政廳批準(zhǔn),于2003年成立的由海南省內(nèi)大中型企業(yè)、行政事業(yè)單位總會計(jì)師自愿結(jié)成并依法登記的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性社會團(tuán)體,主管單位為海南省財(cái)政廳。截至2008年12月,共有會員單位86家,個(gè)人會員260余人。要進(jìn)行有效的自律管理,在協(xié)會組織機(jī)構(gòu)逐步健全的同時(shí),必須完善自律性規(guī)范,明確自律管理的內(nèi)容,并為自律管理提供制度保障。海南省目前有關(guān)總會計(jì)師行業(yè)的自律性規(guī)范還很不完善,根據(jù)實(shí)際情況,目前急需制定的自律性規(guī)范包括總會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及獎(jiǎng)懲機(jī)制、總會計(jì)師資格認(rèn)證制度和后續(xù)教育制度。

(四)創(chuàng)新制度環(huán)境,促進(jìn)制度建設(shè)

1、從制度層面探索海南總會計(jì)師制度建設(shè)的新舉措。由于當(dāng)前還在施行的《總會計(jì)師條例》的相關(guān)規(guī)定滯后于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,使得全國總會計(jì)師制度的落實(shí)情況不太樂觀,海南大中型企業(yè)的總會計(jì)師制度建設(shè)更是問題層出(可喜的是,當(dāng)前財(cái)政部已經(jīng)在考慮修訂《條例》問題,并已啟動了前期調(diào)研)。海南作為全國最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū),思想和觀念上也應(yīng)領(lǐng)先,在促進(jìn)總會計(jì)師制度建設(shè)、改善投資環(huán)境、加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面應(yīng)率先改革,探索和實(shí)踐總會計(jì)師制度建設(shè)的新路子,創(chuàng)造制度環(huán)境,為我國的總會計(jì)師制度建設(shè)貢獻(xiàn)力量。為此,海南省相關(guān)職能部門可先在《條例》修訂前根據(jù)現(xiàn)有《總會計(jì)師條例》,出臺“海南大中型企業(yè)《總會計(jì)師條例》實(shí)施細(xì)則”。實(shí)施細(xì)則要結(jié)合海南省大中型企業(yè)的實(shí)際情況來制訂,對海南大中型企業(yè)的總會計(jì)師設(shè)置、職權(quán)、任職資格、聘用和獎(jiǎng)懲等做出規(guī)定。

2、促進(jìn)《總會計(jì)師條例》的修訂工作,健全法律保障。在探索和實(shí)踐總會計(jì)師制度建設(shè)新路子的同時(shí),作為總會計(jì)師制度受益者的海南大中型企業(yè),應(yīng)積極為總會計(jì)師制度的改革和實(shí)施獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,促進(jìn)《總會計(jì)師條例》的修訂工作,在法律法規(guī)層面上解決總會計(jì)師不到位、沒有位、站錯(cuò)位、排末位的問題?，F(xiàn)行的《總會計(jì)師條例》自1990年頒布實(shí)施后,一直沒有修訂過,仍帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩。經(jīng)過十幾年的改革與發(fā)展,情況已經(jīng)發(fā)生很大變化,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立,其中有些內(nèi)容與新形勢已經(jīng)不相適應(yīng)。因此,在改革不斷深化和經(jīng)濟(jì)全球化的國內(nèi)國際大背景下,修訂《總會計(jì)師條例》或者立法,不應(yīng)是小修小補(bǔ),不會是小修小補(bǔ),應(yīng)該是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對中國總會計(jì)師制度進(jìn)行全新設(shè)計(jì),使我國總會計(jì)師的職能與地位與外國CFO的職能與地位相同。

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*本文為海南省哲學(xué)社會科學(xué)界聯(lián)合會項(xiàng)目“海南省大中型企業(yè)總會計(jì)師制度建設(shè)研究”的階段性成果。

(作者單位:海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院。其中,胡秀群為副教授)