鄭玉梅

【摘要】 審計準則與審計標準是很容易混淆的兩個概念,審計標準的范圍大,審計準則的范圍小,對審計工作本身有制約性的法律規(guī)范、制度條文是審計準則,也可表述為,對審計行為有制約性的行為規(guī)范,審計標準是對審計對象進行判別的依據(jù)。

【關鍵詞】 審計標準;審計準則;比較

一、審計標準

美國會計學會對審計的定義為:審計是一個客觀的獲取和評價與經濟活動和經濟事項的認定有關的證據(jù),以確認這些認定與既定標準之間的符合程度,并把審計結果傳達給利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。在這一概念中,審計的證據(jù)、審計的既定標準,審計證據(jù)與審計既定標準的符合程度,這一既定標準就是對審計對象進行判別的依據(jù)。審計標準的構成是國家的各種方針政策、法律規(guī)范、企業(yè)會計準則、財務規(guī)則、財務管理制度、以及企業(yè)財務內部控制制度、生產經營計劃、同行業(yè)相關數(shù)據(jù)與本單位歷史數(shù)據(jù)。

首先,通用的審計標準有國家頒布的對社會經濟活動有制約力的經濟法規(guī),通用于所有的審計事項。如企業(yè)組織方面的公司法、外商投資企業(yè)法;財政稅收法規(guī);證券交易法;經濟合同法;與會計信息資料有關的會計法、會計準則、現(xiàn)金管理條例、銀行結算管理條例。這類審計標準的特點是層次高、覆蓋面廣、約束力強,而且相對穩(wěn)定,可為審計人員的主要審計標準。

其次,是在一定范圍內共用的審計標準,是國家機關、社會團體、企事業(yè)單位制定的各種規(guī)則、章程、程序和辦法的總稱。如道德規(guī)范、 社會公共秩序、工作制度、責任制度、業(yè)務處理制度、技術規(guī)程和經濟技術標準等,這類標準在一定范圍內具有約束力。

再次,是個別的審計標準,這一標準是相對于以上兩個標準而言,它符合上述通用標準的要求,只是在某一審計單位有獨特的意,即他是某一被審計單位單獨使用的審計標準,主要表現(xiàn)為被審計單位認定為有制約力的內部文件、規(guī)定,如內部控制制度和管理制度;生產經營計劃;與生產有關的定額及其他業(yè)務標準;適用于被審計單位內部的會計制度、財務制度;還有被審計單位以前年度的業(yè)績數(shù)據(jù);和其他單位簽訂的合同等。

除了以上三類標準外,從具體應用的角度來看,審計標準又可分為判斷被審計單位內部控制制度是否健全有效的標準,判斷被審計單位經濟活動是否合法、合規(guī)的標準,判斷被審計單位經濟活動是否取得預期效益的標準。

二、審計準則

審計準則是審計機構和審計人員的資格條件、職業(yè)要求及實施審計、反映審計結果、審定審計報告過程中應遵循的行為規(guī)范;是衡量審計質量的基本尺度。他需要審計人員遵循和應用,是審計專業(yè)行為的指南和規(guī)范。審計準則所關注和約束的對象是審計主體,對主體的活動進行指導和規(guī)范。審計準則是與實務相連的,準則中的規(guī)范基本上是來源于實務又指導實務的。最早使用“準則”一詞的是1841年的美國證券交易委員會,在以后的多年間,越來越多的業(yè)內人士都開始認可審計準則,最后形成審計慣例。對審計準則的定義我國獨立審計準則中這樣定義:審計準則是衡量注冊會計師審計質量合格與否的標準。

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)指南》中這樣定義:審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度,是評價審計工作質量的權威性規(guī)則。蒙哥馬利的《審計學》中指出:“審計準則是實施審計工作的指南。有時也稱其為行動的戒律、準繩或指南,它規(guī)定客戶和公眾期望審計人員起碼應達到的質量”。歐洲的會計師協(xié)會的觀點是:審計準則說明了審計過程中工作人員要遵循的基本原則和管理。日本在二戰(zhàn)后按照美國的模式完善了證券交易市場,定義是:把審計實務中一般認為公正妥善的慣例加以概括而歸納出來的原則,職業(yè)會計師在企業(yè)財務報表審計時都要遵循。審計準則被公認為是審計工作的標尺、對審計組織、人員的工作方法、工作質量進行要求、控制和評價審計工作的效果。

三、審計標準與審計準則的比較

(一)審計標準與審計準則的相同點

審計標準與審計準則的相同點是他們都可以以規(guī)章、制度的形式出現(xiàn),在范圍上,審計準則沒有審計標準所涵蓋的范圍廣,審計標準可以上升到法律、法規(guī)的高度,審計準則通常是一種約定俗成的慣例,用來指導審計工作的開展,都具有嚴密的邏輯體系。

(二)審計標準與審計準則的不同點

1.它們所關注的對象不同

審計標準關注的是審計證據(jù),審計證據(jù)是審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息,包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其它信息。審計標準作為評價判斷的準繩對審計證據(jù)進行衡量,只有將具有針對性的審計標準與相應的審計證據(jù)相結合比較,審計人員才能發(fā)表審計意見,才能判斷出被審計事項的是非優(yōu)劣,審計標準是連接審計證據(jù)與審計結論的紐帶。審計準則是用來指導審計工作的,客體是審計人員,審計人員只能遵循審計準則。

2.對最后的審計結論和審計意見的影響不同

審計標準所要解決的是根據(jù)什么樣的證據(jù)得出這樣的結論,審計準則要回答的是審計人員是怎樣收集的證據(jù),又利用怎樣的評價標準得到的結論。

3.各自的體系不同

審計標準有5類標準三個層次,5類指標是法規(guī)類標準、政策類標準、規(guī)章制度類標準、計劃、預算標準和經濟合同、經濟指標類標準。審計標準的層次性從法規(guī)類標準來看有三個層次:一是根本法、 基本法,屬于最高層次;二是行政法規(guī),屬于較高層次;三是地方性法規(guī),屬于一般層次。從規(guī)章制度類標準來看,有兩個層次:一是上級部門制定的規(guī)章制度,屬于較高層次;二是本單位內部制定的規(guī)章制度,屬于低層次。

審計準則體系(以注冊會計師審計為例)具有完整的框架體系:執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和質量控制準則三大部分。質量控制準則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務均應當執(zhí)行的,鑒證業(yè)務準則和相關服務則是按照注冊會計師所從事業(yè)務是否具有鑒證職能、是否需要提出鑒證結論加以區(qū)分的。其中,鑒證業(yè)務準則又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則三類。

這里的審計準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計業(yè)務,要求注冊會計師綜合使用審計方法,對財務報表獲取合理程度的保證;審閱業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱業(yè)務,要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序,對財務報表獲取有限程度的保證;其他鑒證業(yè)務準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業(yè)務。在準則框架體系中,審計準則無疑是其核心內容和重點所在。

按照審計過程、業(yè)務性質和規(guī)范的內容,又將審計準則劃分為一般原則與責任,風險評估與風險應對,審計證據(jù),利用其他主體的工作,審計結論與報告,以及特殊目的、特殊業(yè)務、特殊領域等六小類。準則框架體系層次分明,內容全面,既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務,又規(guī)范了代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務,涵蓋了注冊會計師業(yè)務領域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面。

通過分析審計標準和審計準則的基本理論,審計準則與審計標準是不能混淆的兩個概念,審計標準的范圍大,審計準則的范圍小,對審計工作本身有制約性的法律規(guī)范、制度條文是審計準則,也可表述為,對審計行為有制約性的行為規(guī)范。審計標準是對審計對象進行判別的依據(jù)。

參考文獻

[1]張曉瓊,李偉.采集審計證據(jù)的方法探討.《現(xiàn)代審計與經濟》.2008(2)

[2]潘志勇,游俊紅.淺議審計證據(jù)、審計依據(jù)和審計準則.《會計師》.2009(7)