張　偉　王　莉

一、制造企業(yè)成本管理的意義

成本在企業(yè)經(jīng)營管理中具有極其重要的作用。首先,成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。只有足額補(bǔ)償成本后,才能保障再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。其次,成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)。成本的高低能反映產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞、生產(chǎn)工藝是否合理、原材料的消耗質(zhì)量等,管理成本有利于評價(jià)工作業(yè)績。再次,成本還是定價(jià)的重要依據(jù)。以成本為基礎(chǔ)加成一定比率的費(fèi)用利潤率是常見的定價(jià)方式,同時(shí)成本是定價(jià)的底線,價(jià)格只有大于成本企業(yè)才能維系生存和謀求發(fā)展。最后,成本是進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。

二、制造企業(yè)成本管理的目標(biāo)

管理成本的總體目標(biāo)是控制成本水平,具體而言,又可從傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理兩個(gè)方面論述成本管理目標(biāo)。傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省,它表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式。減少廢品損失、節(jié)約能耗、零庫存、作業(yè)分析與改進(jìn)等皆屬此列。而企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)在于建立成本優(yōu)勢,重在成本避免,立足于預(yù)防。因而戰(zhàn)略成本管理更重視企業(yè)的長久發(fā)展,它不再局限于單一的會計(jì)期間而是充分考慮不同發(fā)展階段的特點(diǎn),使各個(gè)發(fā)展階段都服從于企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo),甚至不惜犧牲短期利益來追求持久的競爭優(yōu)勢,不斷擴(kuò)大企業(yè)的市場份額。

三、成本管理的戰(zhàn)術(shù)措施分析

從微觀角度,成本管理就是要降低成本水平或者提高成本的耗費(fèi)效率。常見手段如下:

通過技術(shù)方法提高生產(chǎn)和管理效率以降低成本。如采用先進(jìn)加工設(shè)備或者加工工藝等代替直接人工,但這種方法在人工業(yè)績不理想時(shí)采用,其效果令人懷疑。因?yàn)樵谠S多制造類企業(yè),產(chǎn)品成本里直接工資費(fèi)用的比重通常很低,約10%左右,這種方法對成本降低的貢獻(xiàn)十分有限。采用技術(shù)密集型戰(zhàn)略必然需要可以設(shè)計(jì)、實(shí)施、服務(wù)于高技術(shù)的高技能員工,不幸的是關(guān)鍵的人力資源常被忽視或只是口頭上說說而已,因?yàn)楣芾碚咦非蟮氖嵌唐谀繕?biāo)。

控制材料采購成本并提高材料利用率以降低材料成本。企業(yè)可以通過,設(shè)置專門的成本管理機(jī)構(gòu)。比如,招標(biāo)辦公室,選擇最佳的訂貨方式、訂貨渠道以及定購量以降低材料的購置成本,可以通過合理組織材料的物流過程以降低材料的運(yùn)輸和儲存成本,還可以通過改變加工工藝、加強(qiáng)生產(chǎn)耗費(fèi)管理等提高材料的利用效率,從而降低企業(yè)的材料成本。

以裁員和降低薪酬方式降低工資成本。這種方法就像一架上升的過山車,雖能達(dá)到短期降低成本的效果,但從長期看成本不但不降反而會上升。當(dāng)經(jīng)濟(jì)狀況好時(shí),公司會極力擴(kuò)張,發(fā)展速度掩蓋了不良的管理,使成本上升而不被注意。當(dāng)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí),公司就采用解雇和降薪的方法減少成本,成本短期內(nèi)下降了,但不良的效應(yīng)卻潛伏了下來:員工忠誠度下降,留下的員工因不堪忍受過度勞動而離職,高素質(zhì)的員工因悲觀而另謀高就……這時(shí)產(chǎn)品質(zhì)量下降,交貨期延長,成本上升。而且當(dāng)新的經(jīng)濟(jì)高潮到來時(shí),公司擴(kuò)張依舊,新聘員工因?yàn)椴皇炀毝硇枧嘤?xùn),因“學(xué)習(xí)曲線”的效應(yīng),成本會再次上升而且超過前一個(gè)經(jīng)濟(jì)高潮期。

加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量管理和改進(jìn)管理效率以降低制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。加強(qiáng)質(zhì)量管理可以減少廢品等無效支出或低效成本支出,改進(jìn)管理效率可以減少總體制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。

大多數(shù)公司依靠上述傳統(tǒng)方法降低成本,而這些方法是典型的戰(zhàn)術(shù)型成本管理策略。

四、成本管理的戰(zhàn)略措施分析

如果從宏觀的、戰(zhàn)略的角度系統(tǒng)的考慮成本降低,就構(gòu)成了成本管理的戰(zhàn)略型策略。盡管企業(yè)在不同的時(shí)期,由于要實(shí)現(xiàn)和維持競爭優(yōu)勢,所采取的成本管理目標(biāo)、方法和手段不同,但從企業(yè)整個(gè)生命周期看,戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的主要定位是追求成本的持續(xù)降低。這也是戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理具有藕合性的一面,只不過戰(zhàn)略成本管理更強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部營造一種有利于成本持續(xù)降低的環(huán)境。從戰(zhàn)略成本管理層面分析,處于不同成長階段的企業(yè),其成本管理的重點(diǎn)和預(yù)期達(dá)到的目的是有差異的。由于戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)發(fā)展的長期利益,注重成本管理效應(yīng)的長期性,因此不斷塑造企業(yè)自身特有的成本管理文化是戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)在要求。

與傳統(tǒng)戰(zhàn)術(shù)成本管理策略注重單個(gè)成本降低措施不同,戰(zhàn)略成本管理策略強(qiáng)調(diào)各種成本管理措施的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。許多公司采用很多方法降低成本,然而他們往往不注意戰(zhàn)略協(xié)同,效果自然有限。因此設(shè)計(jì)有效的成本降低戰(zhàn)略的一個(gè)重要方面就是識別這些方法,以便使之一致以持續(xù)地降低重要成本。

與傳統(tǒng)戰(zhàn)術(shù)成本管理策略注重成本“硬件”環(huán)境建設(shè)不同,戰(zhàn)略成本管理策略強(qiáng)調(diào)成本“軟件”環(huán)境的建設(shè),注重成本意識的樹立?！俺杀疽庾R”文化的目標(biāo)是通過創(chuàng)新持續(xù)改善成本與質(zhì)量,而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)要借助于重新設(shè)計(jì)組織使注意力集中到保持改進(jìn)戰(zhàn)略的關(guān)鍵要素上。人是所有成本動因里面最具有能動性的因素,因此戰(zhàn)略成本管理特別強(qiáng)調(diào)以人為本。首先,戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為雇員是最終成本驅(qū)動者。雇員不僅是成本管理措施的參與者和執(zhí)行者,從長期看雇員的決策和行動甚至?xí)?qū)動有效成本的發(fā)生,只有員工才能通過其決策和行動降低成本。例如,松下公司倡導(dǎo)“先造人再造物”,這意味著,成功的成本降低依靠的是成本降低戰(zhàn)略與公司人力資源管理的良好配合。其次,戰(zhàn)略成本管理還強(qiáng)調(diào)上層管理者的領(lǐng)導(dǎo)。這要求上層領(lǐng)導(dǎo)必須具備建立清晰戰(zhàn)略意圖的能力,通過開發(fā)核心競爭力來達(dá)到一個(gè)共同愿望,并為此提供強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)。上層管理者必須采取主動,通過制定決策、采取行動,向員工和利益相關(guān)者表明,他們對提升公司的競爭地位是認(rèn)真的。同時(shí),上層管理者應(yīng)當(dāng)通過強(qiáng)有力的措施來樹典范,企業(yè)要營造一種“成本意識”文化,將成本降低變成員工的自覺行為。

戰(zhàn)略成本管理策略還注重組織的成本動因分析。組織的成本動因包括組織結(jié)構(gòu)、組織過程以及組織學(xué)習(xí)。組織結(jié)構(gòu)的演化大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:金字塔型、雙曲面型和網(wǎng)絡(luò)型,這種變化減少了中層經(jīng)理的數(shù)量從而顯著改善了信息交流的質(zhì)量和效率,提高了組織對市場變化的應(yīng)變速度,進(jìn)而降低了成本。組織過程設(shè)計(jì)即流程改造,是對協(xié)調(diào)和完成活動的流程的開發(fā),組織流程極大地影響著組織的成本和效率。另外,在當(dāng)今激烈的市場競爭中,組織要取得競爭優(yōu)勢必須不斷學(xué)習(xí),成為學(xué)習(xí)型組織,保持領(lǐng)先的唯一辦法就是比對手更快、更好地學(xué)習(xí)。

(編輯/丹桔)