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報(bào)告內(nèi)容所披露的議題、指標(biāo)等，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)性原則、利益相關(guān)方參與原則、可持續(xù)發(fā)展背景原則和完整性原則。

報(bào)告通常要遵循一定的原則，以保證在機(jī)構(gòu)編制報(bào)告的過程中，更綜合地考慮外界因素，更好地反映出該機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會業(yè)績。GRI推出的第三版指南中，更加完善地制定了報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。具體的原則由原來G2版的11個修改為10個。G3在每個原則后面都列舉了三方面內(nèi)容：原則的定義、詮釋、幫助使用者有效掌握每個原則的一系列自我測試。

一、實(shí)質(zhì)性原則

1.定義

實(shí)質(zhì)性原則是指報(bào)告所披露的議題和指標(biāo)，應(yīng)該能夠反映企業(yè)/機(jī)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會的重大影響，或是對利益相關(guān)方的判斷及決策有著重要影響。

2.解讀

由于可供機(jī)構(gòu)披露的信息眾多，報(bào)告所涵蓋的信息不可能面面俱到，因此，實(shí)質(zhì)性原則強(qiáng)調(diào)重要議題或指標(biāo)的披露。而在應(yīng)用實(shí)質(zhì)性原則時(shí)，所選擇的議題和指標(biāo)應(yīng)是：第一，對利益相關(guān)方是重要的；第二，對機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略是有影響的。

如圖所示，右上角區(qū)域圓圈中的議題對利益相關(guān)方以及對企業(yè)戰(zhàn)略披露都是最為重要的，因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)性原則，機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇那些位于圓圈中的議題作為披露的重要內(nèi)容。

3.范例

目前，實(shí)質(zhì)性原則已經(jīng)被許多公司應(yīng)用在報(bào)告內(nèi)容的選擇上，譬如，英國電信、福特汽車、殼牌和英國石油集團(tuán)的社會責(zé)任報(bào)告都是應(yīng)用這一原則的領(lǐng)先者。

二、利益相關(guān)方參與性原則

1.定義

利益相關(guān)方參與性原則是指報(bào)告機(jī)構(gòu)應(yīng)該識別其利益相關(guān)方，并要在報(bào)告中解釋機(jī)構(gòu)是如何回應(yīng)利益相關(guān)方的合理期望及維護(hù)他們的合法利益的。

2.解讀

編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告必須堅(jiān)持與利益相關(guān)方溝通，這既是審驗(yàn)的要求，更是由報(bào)告的目的所決定的。促進(jìn)對話將影響企業(yè)和利益相關(guān)方的決策和行為，加強(qiáng)溝通將深層次地傳遞三重底線的機(jī)遇和挑戰(zhàn)信息。做不到這點(diǎn)，報(bào)告的價(jià)值就微不足道。

下列問題有助于測試和判斷利益相關(guān)方的包容性：企業(yè)是否描述出自身認(rèn)為對其承擔(dān)責(zé)任的利益相關(guān)方；報(bào)告的內(nèi)容利用組織管理其活動所應(yīng)用的利益相關(guān)方參與形成的成果；報(bào)告的內(nèi)容能利用特別針對報(bào)告所采用的任何利益相關(guān)方的參與過程所形成的成果。

3.范例

2006年，通用做出承諾，要和多元化的全球利益相關(guān)方(包括政府代表、NGO、金融分析師、環(huán)境倡議者、媒體、顧客、供應(yīng)商、社區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人和員工)進(jìn)行公開、持續(xù)的對話，為此構(gòu)建了一個利益相關(guān)方參與的系統(tǒng)化過程，并將他們的觀點(diǎn)融入報(bào)告的過程。通用一直利用利益相關(guān)方評審小組(Stakeholder Review Panel)發(fā)揮利益相關(guān)方的作用。由5名專家組成的小組是由AccountAbility召集和確認(rèn)的，成員均來自公司外部，在報(bào)告年度中至少參加過一次通用利益相關(guān)方會議。他們對報(bào)告的初稿進(jìn)行反饋，對定稿發(fā)表評論，以保證報(bào)告的質(zhì)量。

三、可持續(xù)發(fā)展背景原則

1.定義

可持續(xù)發(fā)展背景原則是指報(bào)告應(yīng)顯示機(jī)構(gòu)在整體可持續(xù)發(fā)展背景中的績效。

2.解讀

由于社會責(zé)任報(bào)告根本上是要體現(xiàn)一個機(jī)構(gòu)如何改善或惡化當(dāng)?shù)?、地區(qū)性以及全球性的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境及社會狀況、發(fā)展和趨勢，因此只披露單個機(jī)構(gòu)的績效是不夠的，報(bào)告內(nèi)容的取舍要從生態(tài)和社會的大背景出發(fā)，體現(xiàn)與更廣泛的可持續(xù)背景有關(guān)的績效，如在行業(yè)、本地、地區(qū)或全球?qū)用嫔檄h(huán)境或社會資源的限制或在需求背景下，討論企業(yè)的績效。只有這樣才能凸顯其價(jià)值和意義，這也是GRI報(bào)告體系的核心指導(dǎo)思想。

下列問題有助于測試和判斷報(bào)告內(nèi)容是否體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的背景：(1)機(jī)構(gòu)應(yīng)闡述其對可持續(xù)發(fā)展的理解，并參考在報(bào)告中所包含的可持續(xù)發(fā)展議題的現(xiàn)有信息及衡量方法。(2)機(jī)構(gòu)在闡述其績效時(shí)，應(yīng)提及更廣范圍內(nèi)的、并在行業(yè)、當(dāng)?shù)?、地區(qū)和/或全球的出版物中達(dá)成共識的可持續(xù)發(fā)展情況和目標(biāo)。(3)機(jī)構(gòu)在闡述其績效時(shí)，采取的方式應(yīng)該盡量將其影響和貢獻(xiàn)的程度置于適當(dāng)?shù)牡乩肀尘爸隆?4)報(bào)告要描述可持續(xù)發(fā)展的主題如何與企業(yè)長期的戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇相聯(lián)系。

3.范例

在《英國石油2006年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》中，以“產(chǎn)業(yè)背景”(Industry in context)為標(biāo)題，用專門的篇幅描述了英國石油的可持續(xù)發(fā)展背景，包括行業(yè)安全、能源安全、高成本環(huán)境、各國家能源政策發(fā)展、氣候變化等相關(guān)議題，既概括了廣泛領(lǐng)域如健康與安全、能源安全和氣候變化中的趨勢及觀點(diǎn)，也包括對行業(yè)背景如石油貿(mào)易動向的概括。

四、完整性原則

1.定義

完整性原則是指報(bào)告所涉及的實(shí)質(zhì)性議題、指標(biāo)和定義應(yīng)當(dāng)足以反映對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會的重大影響，并能使利益相關(guān)方評估報(bào)告期限內(nèi)報(bào)告機(jī)構(gòu)的真實(shí)績效。

2.解讀

完整性原則關(guān)系到報(bào)告內(nèi)容的三個方面，即范圍(Scope)、界限(Boundary)和時(shí)間跨度(Time)。報(bào)告內(nèi)容的“范圍”指報(bào)告中所涵蓋的議題及其指標(biāo)要能充分反映機(jī)構(gòu)的行為對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會方面的影響，使利益相關(guān)方能夠評估報(bào)告機(jī)構(gòu)的績效?！敖缦蕖敝傅氖菣C(jī)構(gòu)在報(bào)告中披露的實(shí)體范圍(如子公司、合資組織和下級承包商等)。在設(shè)置報(bào)告的界限時(shí)，報(bào)告機(jī)構(gòu)要考慮它控制的實(shí)體和它影響的實(shí)體。為了評估其影響力，組織還要考慮其影響上游實(shí)體(例如供貨商)和下游實(shí)體(例如批發(fā)商和終端消費(fèi)者)的能力。鑒于所報(bào)告信息的具體方面或類型的不同，界限也可能各異?！皶r(shí)間跨度”指的是報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面披露報(bào)告機(jī)構(gòu)所公布的時(shí)間范圍內(nèi)的所有相關(guān)信息。因此，檢驗(yàn)完整性的適當(dāng)應(yīng)用，需要看報(bào)告是否選擇了合理的范圍和界限，并在報(bào)告所聲明的時(shí)間內(nèi)，對利益相關(guān)方重點(diǎn)關(guān)注的所有信息進(jìn)行處理和披露。

3.范例

必和必拓國際礦業(yè)公司(BHP Billiton)2006年可持續(xù)報(bào)告第13頁中的“數(shù)據(jù)收集及基礎(chǔ)”(Data Collection and Basis)、“收購和出售”(Acquisitions and Divestments)、“公司關(guān)系解釋”(Explanation of Company Terms)部分，詳細(xì)說明了報(bào)告內(nèi)容所涵蓋的范圍、界限和時(shí)間。首先，報(bào)告明確聲明，報(bào)告中所包含的統(tǒng)計(jì)范圍是包括BHP Billiton擁有和經(jīng)營的機(jī)構(gòu)(Facilities)，并截至2006年6月30日。數(shù)據(jù)是來源于由BHP Billiton經(jīng)營的實(shí)體而與資產(chǎn)占有率無關(guān)，除非特別申明。此外，報(bào)告詳細(xì)披露了在報(bào)告期限內(nèi)公司所有的兼并、停業(yè)、出售狀況，詳細(xì)解釋了BHP Billiton公司中關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，使讀者能清楚地了解該公司的組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告內(nèi)容所覆蓋的范圍。

以上四條原則，旨在幫助報(bào)告機(jī)構(gòu)確定報(bào)告所要披露的內(nèi)容。下期內(nèi)容則要解讀確保報(bào)告質(zhì)量的六條原則。

編者注：由于版面原因，本文對有助于進(jìn)一步理解四條原則的范例作了刪減，詳情閱殷格非、李偉陽主編的《如何編制企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告》一書。企業(yè)管理出版社，2008年1月版。聯(lián)系人：黃水池電話：010-62137913轉(zhuǎn)811