吳文臣

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計熟悉企業(yè)情況，審計對象相對固定，能夠動態(tài)地掌握被審單位的各種情況，因而能夠及時、準確地判斷出企業(yè)管理的高風險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地開展審計工作，發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和問題。同時，也就能夠針對問題，提出具有操作性的處理意見和建議，從根本上改善企業(yè)管理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計

1企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中(或之后)產(chǎn)生的客觀效果。

1.1制約作用內(nèi)部審計依據(jù)國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理進行審計檢查，查找企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要體現(xiàn)在以下方面：①制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。②糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬”及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。③為打擊各種經(jīng)濟犯罪活動提供支持。通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀審計、領(lǐng)導干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為。及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，有效打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。

1.2防護作用內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對企業(yè)加強管理，降本增效起到了保證、保障、維護作用。

1.2.1為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員通過開展事前、事中、事后審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。

1.2.2保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計人員通過隨時隨地的內(nèi)部審計督查，提出有效改進措施，促使企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟、有效的使用，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

1.2.3降本增效。維護財經(jīng)紀律。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。

1.3鑒證作用

1.3.1開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。內(nèi)部審計能夠規(guī)范聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)核算，保證投資各方的合法利益。

1.3.2開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領(lǐng)導干部離任審計，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。實行領(lǐng)導班子在任定期審計。有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展領(lǐng)導干部離任審計，評價企業(yè)領(lǐng)導在任期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、遵守財經(jīng)紀律情況、履行經(jīng)濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

1.4促進作用①促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。②促進經(jīng)濟責任制的完善和履行。⑨促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

1.5建設(shè)性作用建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，一方面審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。另一方面審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。

1.6參謀作用企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息。內(nèi)部審計可以提供較為真實、準確的經(jīng)濟信息，領(lǐng)導決策提供服務(wù)。

2企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

我國的企業(yè)內(nèi)部審計，歷盡風雨，曲曲折折，取得了一些進步，但仍存在著許多問題和不足。

2.1內(nèi)審組織具有很強的依附性從國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計的范圍上看，內(nèi)部審計應(yīng)包括對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度等方面進行的綜合審計。但是目前我國的內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面。這就使內(nèi)部審計也僅屬于財務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導，從而使財務(wù)與審計之間界限不明、職責不清。

2.2對內(nèi)審工作重視不夠，應(yīng)付了事在企業(yè)員工方面，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業(yè)領(lǐng)導是“一言堂”，一把手說了算，審計工作只是做樣子，難于撼動領(lǐng)導權(quán)威，對內(nèi)審能否發(fā)揮監(jiān)督指導作用也持懷疑態(tài)度，甚至對審計有抵觸情緒，認為內(nèi)部審計可有可無。

2.3內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)，在本單位負責人的領(lǐng)導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領(lǐng)導參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往無能為力。

2.4企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，機構(gòu)不健全，制約了審計工作的開展根據(jù)(國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明)規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員審計科班出身的人少，改行的人多，素質(zhì)偏低，有的只掌握某一方面的知識。更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。

此外，內(nèi)部審計的范圍狹窄也是局限性的原因。

3加強企業(yè)內(nèi)部審計的基本對策

針對以上存在的問題，應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

3.1進一步提高對內(nèi)部審計工作重要性的認識內(nèi)部審計是審計監(jiān)督的重要組成部分。加強企業(yè)內(nèi)部審計，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要環(huán)節(jié)。各企業(yè)要充分認識內(nèi)部審計工作的重要性，高度重視內(nèi)部審計工作，切實加強領(lǐng)導。企業(yè)主要負責人要將內(nèi)部審計工作納入企業(yè)重要議程，在企業(yè)營造“尊重審計、支持審計、自覺接受審計”的工作環(huán)境，保障內(nèi)部審計工作有效開展。

3.2完善內(nèi)部審計管理體制，增強審計獨立性首先是要明確隸屬關(guān)系，改變目前實行的由企業(yè)領(lǐng)導人直接領(lǐng)導或充當企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導的內(nèi)審工作管理體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導之下。使內(nèi)部審計機構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，保持企業(yè)內(nèi)審計機構(gòu)的相對獨立，增強內(nèi)審的權(quán)威性，是解決內(nèi)審工作現(xiàn)狀的根本措施。其次要建立健全內(nèi)部審計工作制度和工作標準，明確審計內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序，提高審計工作效率。三要嚴格審計工作要求，建立審計工作問責制度，堅持依法審計。

3.3完善內(nèi)部審計工作機制，提高審計實效性現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，內(nèi)部審計的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程；在工作內(nèi)容上，要從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制上，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)利益。

3.4完善內(nèi)部審計工作制度，增強審計規(guī)范性要著力在完善審計工作程序上下功夫，要建立健全內(nèi)部審計工作制度和工作標準，明確審計內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序，提高審計工作效率。同時，要盡快規(guī)范一套全國統(tǒng)一執(zhí)行的審計指標體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計標準不一，口徑不同，審計難有可比性這一弊端。另外要嚴格審計工作要求，建立審計工作問責制度，堅持依法審計。要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

3.5加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計工作水平企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度，建設(shè)一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)技術(shù)過硬的內(nèi)審隊伍。

3.6充分發(fā)揮內(nèi)部審計結(jié)果的作用審計結(jié)果的落實程度直接關(guān)系到審計工作的效果，各企業(yè)要發(fā)揮審計結(jié)果的效力，做到審必嚴。責必究，使審計工作真正落到實處。一要及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行研究處理，完善制度，改善管理。二要完善審計整改落實制度，積極開展后續(xù)審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤。三要研究建立企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究制度，落實經(jīng)營管理責任，對企業(yè)經(jīng)營管理人員違法違規(guī)、以及未履行或未正確履行職責而造成資產(chǎn)損失的，應(yīng)追究相關(guān)人員的責任。四要對審計中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違法違紀問題，在事實清楚、證據(jù)確鑿的基礎(chǔ)上，要及時移交有關(guān)部門進行處理。五要推進建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。六要加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用，任期審計結(jié)果應(yīng)當作為企業(yè)負責人任期考核、干部任免等事項的重要依據(jù)。

總之，隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，人們對內(nèi)部審計認識的逐步提高以及內(nèi)部審計自身的逐步規(guī)范，相信企業(yè)內(nèi)部審計會為企業(yè)的健康、快速發(fā)展提供更多、有效的服務(wù)。