賈中華

摘要：納稅籌劃起源于十九世紀中葉的意大利，進入中國只是近十幾年的歷史，1994年我國建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強。市場經(jīng)濟體制的建立。作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，為了實現(xiàn)各自的經(jīng)濟利益展開著激烈競爭。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關(guān)系。越來越多的納稅企業(yè)開始關(guān)心如何減輕納稅成本，客觀上使國內(nèi)企業(yè)作為納稅主體感到納稅籌劃的必要性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃分析

1納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說。要樹立納稅籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的納稅籌劃應(yīng)運而生。實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進行稅收籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實現(xiàn)減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

2增強企業(yè)納稅籌劃的對策

2.1選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大。面臨著設(shè)立分支機構(gòu)的選擇，分支機構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制。一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責(zé)任，進行完全納稅。例如，一企業(yè)在某個高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個分支機構(gòu)，如果預(yù)計其分支機構(gòu)在一段時期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.2利用企業(yè)的投融資決策一般說來，從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好：金融機構(gòu)貸款次之：自我積累方法效果最差。因為通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計人財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實現(xiàn)稅收籌劃，從而達到節(jié)稅目的。

企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，最重要的是要考慮投資獲得的收益。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅金的多少。直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策(暫停使用)，要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負。其次，通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)稅收籌劃。因為借款的利息可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅開支，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。再次，通過出資方式及資產(chǎn)評估進行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊，無形資產(chǎn)的攤銷費可在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出：同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

2.3利用稅收征管執(zhí)法效果的差別一部十分完善的稅收法律，如果在征管過程中得不到嚴格貫徹，其效果也會大打折扣。世界上有的國家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管不力，工作中漏洞百出，給逃稅、避稅造成許多可乘之機，從而造成稅負的名高實低。對國際避稅者來說，這些差別正是他們實施國際避稅的空間。一個明顯的例子就是在執(zhí)行國際稅收協(xié)定規(guī)定的情報交換條款的各有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局管理效率上的差別。如果某一締約國的管理水平不佳，就會導(dǎo)致該條款大打折扣，造成更優(yōu)良的國際避稅條件。與世界不少國家相類似，在我國，較重的法定稅收負擔(dān)伴隨面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。征管部門要做的是嚴格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實實納稅得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負擔(dān)，依照國際成功的做法完善稅法：二是增大財政支出的透明度，使納稅人清楚地知道自己所納稅款確實十分必要地用在了與納稅人有關(guān)的社會“公共需要”，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識。

2.4加強納稅籌劃宣傳，提高稅務(wù)人員素質(zhì)納稅籌劃尚處于摸索、學(xué)習(xí)、推行的初始階段，盡管一部分媒體及從事納稅籌劃的中介機構(gòu)對納稅籌劃的積極意義等方面有所宣傳，但由于對納稅籌劃在諸多問題上理解存在不少誤區(qū)，表面上看來，納稅籌劃的宣傳熱熱鬧鬧，但缺乏權(quán)威性和一致性，以致納稅人對納稅籌劃的認識、理解存在許多偏差甚至誤解，因此有必要加大納稅籌劃的宣傳力度，使納稅人正確認識納稅籌劃，正確對待納稅籌劃，從而促使納稅籌劃健康發(fā)展。

從業(yè)人員素質(zhì)不高、從業(yè)能力不強也是制約納稅籌劃發(fā)展的瓶頸。沒有高素質(zhì)的人員，高質(zhì)量的納稅籌劃方案就是一句空話。更為嚴峻的是，在外資從業(yè)機構(gòu)進入國內(nèi)市場后，將引發(fā)更為激烈的市場競爭，對人員素質(zhì)的要求將更高。因此目前的從業(yè)人員及稅務(wù)代理機構(gòu)必須有清楚的認識，通過開辦各種稅務(wù)知識培訓(xùn)班，選送優(yōu)秀人才進行專業(yè)深造等途徑，全方位地、有意識地培養(yǎng)既懂稅法，也懂財務(wù)會計，也懂企業(yè)管理等多方面知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的高素質(zhì)復(fù)合性人才，以保證納稅籌劃對高素質(zhì)人才的要求。

2.5樹立以稅后利益最大化為根本目標的觀念直觀上看，納稅籌劃是為了稅收成本的節(jié)約，但納稅人進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點上，而是要通過節(jié)約稅收支付達到增加收益，有助于企業(yè)發(fā)展。所以把握納稅籌劃尺度，不應(yīng)忽略納稅籌劃的機會成本。如當(dāng)前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整相當(dāng)頻繁，所以對稅收優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題，納稅籌劃成本除了前述籌劃過程耗費的人力、物力、財力等比較直觀的顯性成本外，更應(yīng)考慮的還是隱性成本，即機會成本：指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案，從事某項經(jīng)營、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營，生產(chǎn)其他產(chǎn)品所放棄的潛在收益，一般容易被忽視。假如稅收優(yōu)惠期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對原有經(jīng)營機構(gòu)做很大的調(diào)整，則納稅人付出的機會成本就會很大。并且很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策有著隨時修改的可能性。因此都存在機會成本問題，納稅人在籌劃時。需對此加以考慮，判斷經(jīng)濟上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來純經(jīng)濟效益的增加。只有納稅籌劃的隱性成本足以被稅務(wù)籌劃的邊際收益彌補時，方案才可行。同樣道理，納稅人在進行納稅籌劃時，還應(yīng)考慮稅種對方案的影響程度。如果只是某種稅負降低，卻引起其他稅種稅負提高。就不能帶來資本總體收益增加，可能還會使企業(yè)整體稅負更重。