李松好

摘要：企業(yè)的生存和發(fā)展離不開其內(nèi)外各類環(huán)境的協(xié)調(diào)，同樣受到相關(guān)各類風(fēng)險(xiǎn)的威脅。企業(yè)只有在全面認(rèn)識這些風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才能對其進(jìn)行有效控制，以達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)期目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

1企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在。在企業(yè)運(yùn)行過程中，內(nèi)外環(huán)境的不確定性帶來了企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。由于在通常我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。相應(yīng)的，對預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于其運(yùn)營的各個(gè)方面，故而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其限制在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)具備以下特征要素：

1.1確定目標(biāo)。目標(biāo)的制定要與企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)承受能力相符、與企業(yè)使命相一致。

1.2提高企業(yè)員工認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)的能力，改善他們看待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作要內(nèi)外兩手抓、要管理財(cái)務(wù)兩手抓，要辨證得看待企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題。這要求員工必須識別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外事件，分清風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，同時(shí)管理者制定戰(zhàn)略或目標(biāo)時(shí)也應(yīng)考慮機(jī)會(huì)和隨之而來的各類風(fēng)險(xiǎn)。

1.3針對風(fēng)險(xiǎn)制定策略。包括規(guī)避、接受、降低或分擔(dān)，并制定一套措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)承受能力之內(nèi)。

1.4風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)控活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處于動(dòng)態(tài)的監(jiān)控之下，要做到根據(jù)條件的變化對風(fēng)險(xiǎn)控制方法和程度進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)還要進(jìn)行修正，以揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的真實(shí)情況。

1.5溝通和交流。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立基于風(fēng)險(xiǎn)的信息交流與溝通的平臺(tái)，使風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息在企業(yè)主體中能夠自由、順暢的橫向、縱向流動(dòng)，以幫助各個(gè)層級識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)為其工作方向，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的特征確定自身的目標(biāo)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言中提到，制定中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識、應(yīng)對、監(jiān)控過程的了解，審查并評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，評價(jià)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的特征要素是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對照相應(yīng)的特征對本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查和評估，以判斷其系統(tǒng)是否完備。如此，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容相結(jié)合，能有效指導(dǎo)審計(jì)工作的進(jìn)行。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容包括：

2.1審計(jì)企業(yè)管理層和相關(guān)職能部門是否以充分認(rèn)識企業(yè)內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)。識別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果這部分出現(xiàn)遺漏，那么整個(gè)管理系統(tǒng)必定是不完備的。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各種方法對存在的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以判斷出企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)、影響各風(fēng)險(xiǎn)的因素和各風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果。

2.2審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估方法的適當(dāng)性、有效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注職能部門在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估方案時(shí)所依據(jù)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠，所運(yùn)用的評估技術(shù)是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，是否符合成本效益原則。

2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是否適當(dāng)?？疾觳呗缘倪m當(dāng)性主要考慮兩方面內(nèi)容第一，風(fēng)險(xiǎn)策略的制定程序是否適當(dāng)，是否嚴(yán)格按照既定風(fēng)險(xiǎn)管理程序進(jìn)行；第二，策略本身是否符合本企業(yè)的經(jīng)營、管理特點(diǎn)。

2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的有效性?？疾觳呗缘挠行詰?yīng)從兩方面考慮：第一，已制定的應(yīng)對策略實(shí)施后是否能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)所能承受的水平內(nèi)：第二，策略實(shí)施是否符合成本效益原則。

3我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的問題

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還處在發(fā)展階段，大多數(shù)企業(yè)未形成系統(tǒng)、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)缺少執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的主要問題有：

3.1我國至今沒有完備的關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的法律法規(guī)，缺乏具體的操作標(biāo)準(zhǔn)?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則過于原則化，使得在實(shí)際工作后中難以執(zhí)行。

3.2對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位不夠清楚、準(zhǔn)確。如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中提出內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。而在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。這兩種觀點(diǎn)的之間矛盾使我們對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位有點(diǎn)模糊不清，對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍也有所置疑。

3.3對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足。在對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識上，大多審計(jì)人員可能犯兩點(diǎn)錯(cuò)誤：第一，只將注意力集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)外溝通的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的其他風(fēng)險(xiǎn)：第二，將風(fēng)險(xiǎn)看成是暫時(shí)的，忽略其變動(dòng)性，只對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，缺乏事前預(yù)期與事后追蹤監(jiān)控的能力。

3.4風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)沒有真正的獨(dú)立性。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一部分，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也存在獨(dú)立性的問題。尤其我國大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門設(shè)立不完善、不系統(tǒng)，審計(jì)人員的職責(zé)不明確，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任歸屬不清晰，都造成了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作不可能起到真正的約束作用。

3.5缺乏評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國內(nèi)部控制評價(jià)一般是參照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》進(jìn)行的，內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)有關(guān)的控制。還不存在統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，這使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)工作時(shí)缺乏依據(jù)。

4我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系的健全與完善

針對我國風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的問題，結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)情況在健全、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)應(yīng)主要做好如下幾方面的工作：

4.1增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)觀念，正確合理的處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長期利益作為企業(yè)根本目標(biāo)；同時(shí)，審計(jì)人員除了監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真貫徹內(nèi)控制度，切實(shí)規(guī)法操作程序，防止人為風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)克服管理部門的偏見，落實(shí)審計(jì)整改意見，真正是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)揮作用。

4.2轉(zhuǎn)變社會(huì)各界的風(fēng)險(xiǎn)意識，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、法制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)過程，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高了內(nèi)部審計(jì)效率。但目前我國在短時(shí)間內(nèi)建立一套完整的、適合我國國情，同時(shí)又具有前瞻性和能指導(dǎo)實(shí)際工作的審計(jì)準(zhǔn)則體系是一項(xiàng)異常艱巨的任務(wù)。這就需要在一方面盡力完善準(zhǔn)則的同時(shí)，不斷敦促內(nèi)部審計(jì)部門和人員不斷地在工作中創(chuàng)新，力爭將實(shí)務(wù)中成熟、有效的經(jīng)驗(yàn)上升到更高的層面上進(jìn)行總結(jié)和推廣。

4.3拓寬風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)范圍，提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)頻率，做到對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)全局掌控。這要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際建立其風(fēng)險(xiǎn)體系，并以此指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)做到經(jīng)常化，要隨企業(yè)生存環(huán)境的變化進(jìn)行周期性的或不定期的風(fēng)險(xiǎn)審查評估，對重點(diǎn)展開專項(xiàng)審計(jì)，做到對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤，捕捉。

4.4創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)與方法。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用和發(fā)展，可以極大的提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)水平。因此，積極探索有效的審計(jì)方式，通過開發(fā)新的審計(jì)軟件，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用率，將傳統(tǒng)的手工查賬方法與先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合來進(jìn)行審計(jì)已成為必然的趨勢。審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)，提高審計(jì)效益，更好地為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、評估和控制服務(wù)。

4.5進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通。風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，要求在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位、組織管理層之間，要加強(qiáng)溝通的力度，拓寬溝通的層面，豐富溝通的渠道，更新溝通的手段，加快溝通的進(jìn)程。

4.6提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)。高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)該具備以下標(biāo)準(zhǔn)：具有豐富的專業(yè)知識和相應(yīng)的技能；具有高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細(xì)致的觀察思辨能力；具有較強(qiáng)的組織能力、分析能力、處理問題的能力和社會(huì)活動(dòng)能力；熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)；精通英語。

總之，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)上建立高頻高效的審計(jì)平臺(tái)和多層次的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)分析，從而全面掌握企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)真正避免企業(yè)損失。