潘　鈞

摘 要：本文對(duì)綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析，指出企業(yè)環(huán)境責(zé)任的增強(qiáng)是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重要原因。文章從會(huì)計(jì)目的、方法、內(nèi)容等方面較全面地分析了綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。文章最后對(duì)加強(qiáng)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用提出了若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；企業(yè)環(huán)境責(zé)任；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F062.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-569X(2009)01-0022-02

綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，計(jì)量、記錄環(huán)境污染與防治的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。隨著可持續(xù)發(fā)展思想的深入，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)逐步得到應(yīng)用，但其中仍存在一些問(wèn)題有待分析和完善。

1 綠色會(huì)計(jì)的興起及原因

1.1 可持續(xù)發(fā)展思想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的體現(xiàn)

綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與可持續(xù)發(fā)展思想是緊密聯(lián)系的。20世紀(jì)中后期以來(lái)，人類在工業(yè)化過(guò)程中取得了前所未有的成績(jī)，但與此同時(shí)，人們也逐漸認(rèn)識(shí)到人類對(duì)資源環(huán)境的過(guò)分依賴和破壞，以及由此帶來(lái)的資源日益耗竭、環(huán)境日益惡化、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)日趨困難。為此，一系列關(guān)于發(fā)展可持續(xù)性的著作出版，其中最有影響的是《寂靜的春天》和《增長(zhǎng)的極限》，從而掀起了保護(hù)資源環(huán)境的浪潮。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)的《我們共同的未來(lái)》明確提出了可持續(xù)發(fā)展的概念。

綠色會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展思想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從而推動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)的理論研究。實(shí)踐中，1992年在巴西里約熱內(nèi)盧召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，通過(guò)了《里約熱內(nèi)盧環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展概念和理論付諸于行動(dòng)。1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。我國(guó)于2001年成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，同年，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

1.2 企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)

綠色會(huì)計(jì)興起的另一個(gè)原因是企業(yè)環(huán)境責(zé)任的增加?，F(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為企業(yè)組織不僅應(yīng)該關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，而且應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，而環(huán)境責(zé)任就是其中的一個(gè)重要部分。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀大致分為兩個(gè)階段，一是19世紀(jì)西方自由競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)制度下的企業(yè)利潤(rùn)最大化觀念；二是20世紀(jì)中后期以來(lái)的現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀，即認(rèn)為企業(yè)不僅是一個(gè)營(yíng)利組織，同時(shí)也是一個(gè)社會(huì)組織，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅是為了追求企業(yè)自身利益，同時(shí)應(yīng)為滿足社會(huì)利益做出貢獻(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的影響下，20世紀(jì)70年代初在西方出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，而此時(shí)，綠色會(huì)計(jì)便已萌芽在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)之中。由于近年來(lái)環(huán)境污染、生態(tài)破壞的日益嚴(yán)重，從而使會(huì)計(jì)界專門就會(huì)計(jì)如何在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮作用這一問(wèn)題加以研究，產(chǎn)生了綠色會(huì)計(jì)。

1.3 綠色經(jīng)濟(jì)核算的深入

一方面，我國(guó)資源環(huán)境問(wèn)題日益突出，要求加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)核算。新中國(guó)成立后特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的巨大成就，但是，我們?cè)谫Y源和環(huán)境方面也付出了巨大代價(jià)。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放，資源消耗高，浪費(fèi)大，污染重。黨的十七大報(bào)告明確指出“我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源環(huán)境代價(jià)過(guò)大”，要求政府、企業(yè)和居民都來(lái)保護(hù)資源環(huán)境。

另一方面，2001年以來(lái)，理論和實(shí)踐中提出了綠色GDP核算理念。綠色GDP核算一種新的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)（體系），它主要以提取資源折舊費(fèi)和扣除環(huán)境損失為核心對(duì)現(xiàn)行GDP進(jìn)行調(diào)整。它要求企業(yè)對(duì)資源環(huán)境成本及收益進(jìn)行核算，從而推動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2 綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要有以下幾方面：

2.1 在計(jì)量方法上涉及到多門學(xué)科理論

綠色會(huì)計(jì)不僅運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，還涉及到資源環(huán)境科學(xué)方面的知識(shí)。例如，對(duì)環(huán)境污染造成的損失進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不僅要運(yùn)用一般會(huì)計(jì)學(xué)原理和方法，還要運(yùn)用環(huán)境科學(xué)方面的知識(shí)。

2.2 在計(jì)量?jī)?nèi)容上突出環(huán)境特色

綠色會(huì)計(jì)將企業(yè)的環(huán)境污染損失納入企業(yè)的成本之中，構(gòu)建包括企業(yè)環(huán)境外部成本的全成本函數(shù)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)常會(huì)對(duì)空氣、水體等環(huán)境要素造成影響，但由于這些資源環(huán)境要素沒(méi)有價(jià)格，也沒(méi)有交易市場(chǎng)，所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一般不考慮企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境影響。但綠色會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是要將空氣、水資源等資源環(huán)境影響也納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍，從而真正體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的社會(huì)成本或效益。

2.3 在核算目標(biāo)上強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)主要考慮企業(yè)的生產(chǎn)成本與收益，并且通常是以企業(yè)利潤(rùn)最大化作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要標(biāo)準(zhǔn)，而較少或基本不考慮企業(yè)的環(huán)境成本或效益。綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要區(qū)別就在于前者不僅考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益和生態(tài)效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。

3 完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

近年來(lái)，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)得到了較大發(fā)展，但實(shí)踐中仍有許多需要完善的地方。

3.1進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)

綠色會(huì)計(jì)將企業(yè)的資源環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算中，從社會(huì)角度講將有利于資源環(huán)境保護(hù)，但從企業(yè)角度看，有可能增加企業(yè)的成本，減少企業(yè)的收益，這也是許多企業(yè)不愿意實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重要原因。另一方面，開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)，企業(yè)必然增加環(huán)境保護(hù)方面的投資，從而增加企業(yè)支出，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)外部性理論，企業(yè)不愿意承擔(dān)這一部分成本。因此，開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，讓企業(yè)樹(shù)立環(huán)境觀念。同時(shí)，政府也應(yīng)該提供相應(yīng)的制度，讓開(kāi)展綠色會(huì)計(jì)的企業(yè)獲得相應(yīng)的肯定，而對(duì)逃避環(huán)境責(zé)任的企業(yè)受到相應(yīng)的處罰。

3.2 加強(qiáng)科學(xué)研究，突破綠色會(huì)計(jì)核算的理論瓶頸

從綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，目前還存在一些理論上的難題。一是企業(yè)污染環(huán)境與經(jīng)濟(jì)損失之間的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境污染到底多大程度上造成了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。二是企業(yè)污染活動(dòng)的影響范圍，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響了多少人群或多大的環(huán)境影響。三是污染損失的貨幣化問(wèn)題。綠色會(huì)計(jì)必須對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行計(jì)量和記錄，但生態(tài)環(huán)境的價(jià)值評(píng)卻是理論中的難題，如何科學(xué)合理地評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的污染經(jīng)濟(jì)損失是實(shí)踐中的主要難點(diǎn)。

3.3 加強(qiáng)宣傳教育，讓綠色會(huì)計(jì)理念深入人心

綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，它也是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，它的實(shí)施需要政府、企業(yè)和居民的共同關(guān)注和落實(shí)。一是廣泛宣傳教育，通過(guò)各種形式讓綠色會(huì)計(jì)思想深入人心。有必要加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)專業(yè)課。二是提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)該更加樹(shù)立環(huán)境意識(shí)和環(huán)境責(zé)任，要加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作。三是通過(guò)出版綠色會(huì)計(jì)刊物和書(shū)籍，加大綠色會(huì)計(jì)宣傳力度。

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