崔毅力　王宇華

摘要：內(nèi)部審計(jì)做為企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制，在不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境下，承擔(dān)著巨大的監(jiān)控壓力和挑戰(zhàn).本文試從內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義和不同環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)來(lái)說(shuō)明內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)之間的裙帶關(guān)系。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 意義 環(huán)境

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)就越多，企業(yè)要想長(zhǎng)期地穩(wěn)定地生存和健康發(fā)展下去，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念，接納風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，那么做為企業(yè)監(jiān)控機(jī)制組成部分的內(nèi)部審計(jì)，要把內(nèi)部審計(jì)的目光與風(fēng)險(xiǎn)的視角接軌，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)做為審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，那么我們的內(nèi)部審計(jì)工作將為企業(yè)帶來(lái)的不僅僅是查錯(cuò)防弊、規(guī)范管理等，而是巨大的風(fēng)險(xiǎn)“收益”。

一、內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所面臨的困難

作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無(wú)疑是更加科學(xué)的，但在我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段，只有部分會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。從內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看，還存在非常大的困難。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的主體，所處的控制環(huán)境是多元的，包括領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)弱、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否健全、企業(yè)文化積淀、溝通環(huán)境等，給內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)帶來(lái)了非常大的困難和挑戰(zhàn)

（一）領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱既是內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動(dòng)力也是阻礙內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的反作用力

成也蕭何敗也蕭何，內(nèi)部審計(jì)的局限就是它所監(jiān)督的環(huán)境缺乏真正的獨(dú)立性，而且審計(jì)沒(méi)有獨(dú)立的否決權(quán)，只有建議權(quán)，審計(jì)更多地基于理性層面針對(duì)問(wèn)題提出整改建議，而執(zhí)行層更多地基于感性層面提出解決問(wèn)題的應(yīng)急辦法，如果領(lǐng)導(dǎo)有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那么面對(duì)審計(jì)基于存在的風(fēng)險(xiǎn)提出的建議就會(huì)給予高度的重視.。

（二）上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)治理不能做到有效銜接，風(fēng)險(xiǎn)游離于控制之外，控制環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)蒼白無(wú)力

目前的企業(yè)，在建立內(nèi)部控制時(shí)，很少在事先考慮風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上利用制度來(lái)達(dá)到規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)，而是單純考慮自身的當(dāng)前“目標(biāo)”如何實(shí)現(xiàn)，這是非常致命的問(wèn)題，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容，構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵的環(huán)境要素。內(nèi)控責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)不明確，控制程序不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏有效授權(quán)、監(jiān)督約束機(jī)制等等，并且愿意把制度寫在紙上，說(shuō)在嘴上，甚至掛在墻上擺花架子，形同虛設(shè)，沒(méi)有真正發(fā)揮作用，更談不上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中監(jiān)督層面過(guò)多，過(guò)爛，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在形式上被人為的“弱化”。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了巨大的發(fā)展空間和相對(duì)寬松的市場(chǎng)環(huán)境，但是市場(chǎng)環(huán)境的寬松是必須體現(xiàn)公開、公平、公正，合規(guī)合法的前提下進(jìn)行的，一切有違國(guó)家法律法規(guī)的行為都是不允許的，為了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)遵守國(guó)家的法律法規(guī)，不同的監(jiān)督主體以不同的形式在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著監(jiān)督控制作用，但是通過(guò)多年的監(jiān)督實(shí)踐，最終所體現(xiàn)的是“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督太軟，下級(jí)監(jiān)督太難，外部監(jiān)督太短，司法監(jiān)督太晚”，說(shuō)明了監(jiān)督機(jī)制尚不能盡其所能達(dá)到監(jiān)督的目的，還存在監(jiān)督的無(wú)奈和空白，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處在這種監(jiān)督環(huán)境下，有發(fā)展的潛力和空間，但是也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了負(fù)面的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層更多的經(jīng)歷用于應(yīng)付外部監(jiān)督，而更多的協(xié)調(diào)和溝通任務(wù)則讓內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成，特別是在審計(jì)結(jié)果的重視上，更注重外部審計(jì)結(jié)果的如何溝通和協(xié)調(diào)，而忽視內(nèi)部審計(jì)的深層次的問(wèn)題整改和落實(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著眼點(diǎn)和實(shí)施重點(diǎn)

從20世紀(jì)90年代開始，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沿用了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本方法基礎(chǔ)上推出了以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，將原來(lái)對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注轉(zhuǎn)化為對(duì)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，也是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，規(guī)避了在企業(yè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制情況下對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤評(píng)估。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，也包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（一）改進(jìn)審計(jì)方法

從帳目導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式走出來(lái)，審計(jì)工作的重心要開始轉(zhuǎn)移；審計(jì)方法要更科學(xué)、更先進(jìn)；審計(jì)的目的更加明確：從預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)損失，過(guò)度到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和利用風(fēng)險(xiǎn)相統(tǒng)一的體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，以提高審計(jì)效率和效果，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）利用風(fēng)險(xiǎn)分析的方法確定審計(jì)項(xiàng)目

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。要求內(nèi)部審計(jì)要以風(fēng)險(xiǎn)分析為選擇項(xiàng)目的基礎(chǔ)，以便于把有限的審計(jì)資源應(yīng)用在經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，促使內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，從企業(yè)的“歌舞升平”局面下找出暗流和旋渦，有針對(duì)性地通過(guò)審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，通過(guò)這樣審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，即使項(xiàng)目不多，但也能夠收到較好的監(jiān)督效果，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視力度。

（三）積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)要將那些可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境都進(jìn)行事前的充分評(píng)估，并開展對(duì)各級(jí)管理人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)各級(jí)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們了解企業(yè)在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)文化環(huán)境下可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取何種措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性和統(tǒng)一性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)部門之間相互配合，加強(qiáng)責(zé)任，通過(guò)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)獲取豐富的關(guān)于企業(yè)控制狀況等方面的信息，內(nèi)部審計(jì)的工作更有針對(duì)性，也向企業(yè)證明了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在。

內(nèi)部審計(jì)伴隨著企業(yè)的發(fā)展，為不同管理體制的企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)，做出了一定的貢獻(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)能夠走過(guò)23年而不衰，從另一方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值和意義，特別是中國(guó)的上市公司，大部分決策依據(jù)都處在一個(gè)嚴(yán)重缺氧的“高原區(qū)”，面臨巨大的決策風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不是簡(jiǎn)單的一個(gè)時(shí)髦的代名詞，更多的是要真正地予以實(shí)施，而且要給予這種決策缺氧高度的重視和關(guān)注筆者相信，內(nèi)部審計(jì)植根于企業(yè)的內(nèi)部，無(wú)論這塊“土地”是肥沃還是貧瘠，只要有廣大內(nèi)部審計(jì)人員辛勤的耕耘，一定會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。