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【摘要】 會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在全國(guó)推行以來(lái)，取得了良好效果，為進(jìn)一步實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了基礎(chǔ)。但在實(shí)踐中也產(chǎn)生了一些問(wèn)題。筆者針對(duì)會(huì)計(jì)核算中心工作模式存在的缺陷，提出進(jìn)一步加強(qiáng)、完善會(huì)計(jì)集中核算的建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)集中核算；問(wèn)題；建議

會(huì)計(jì)集中核算是近年來(lái)財(cái)政部門(mén)推行的一項(xiàng)重大改革，是融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)于一體的一種會(huì)計(jì)委派形式。它的建立對(duì)提高財(cái)政資金的使用效益和會(huì)計(jì)工作效率，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和廉政建設(shè)都起到了十分重要的作用。但在實(shí)踐中也存在一些問(wèn)題，需要不斷加以改革和完善。

一、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算取得的成效

(一) 為進(jìn)一步實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了基礎(chǔ)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心為財(cái)政部門(mén)提供了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息和基礎(chǔ)資料，財(cái)政部門(mén)能夠及時(shí)掌握各核算單位真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)綜合分析，為財(cái)政宏觀管理提供服務(wù)，從根本上改變財(cái)政管理分散的狀況，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，保證資金使用的有序性和計(jì)劃性。同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化了財(cái)會(huì)人員理財(cái)環(huán)境，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，使會(huì)計(jì)人員具備了依法獨(dú)立理財(cái)?shù)沫h(huán)境，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)人員，與被納入核算單位沒(méi)有任何依附關(guān)系，大大減少了會(huì)計(jì)工作的行政干預(yù)。會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

（三）監(jiān)督職能進(jìn)一步體現(xiàn)，核算單位財(cái)務(wù)行為得到進(jìn)一步規(guī)范

會(huì)計(jì)集中核算以后，財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓展，通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政對(duì)核算單位資金收付全過(guò)程監(jiān)管，特別是對(duì)支出的方向、結(jié)構(gòu)、規(guī)模等方面的監(jiān)督，把許多不合理的支出消滅在萌芽狀態(tài)。各核算單位的財(cái)務(wù)行為得到進(jìn)一步規(guī)范，改變了過(guò)去資金使用上的隨意性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范性，避免了多頭開(kāi)戶、多種賬戶、多渠道流出等現(xiàn)象的發(fā)生，提高了各核算單位自我約束，自我監(jiān)督的自覺(jué)性，堵塞了一些單位少扣稅或不扣稅的漏洞，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用，增加了財(cái)政收入。

（四）精簡(jiǎn)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，降低了行政管理成本

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，行政事業(yè)單位不再保留會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，只保留一名報(bào)賬員，大大減少了財(cái)會(huì)人員，節(jié)約了經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

二、會(huì)計(jì)集中核算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)集中核算存在一定的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)核算中心工作模式上存在缺陷

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，中心內(nèi)一名會(huì)計(jì)人員往往要兼記多個(gè)單位賬務(wù)，少則兩三個(gè)，多則四五個(gè)，甚至更多。會(huì)計(jì)人員常年在核算中心上班，整天忙于報(bào)賬、整理和裝訂憑證、打印憑證和編制報(bào)表等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作或管理，對(duì)各單位的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)知道甚少或根本不知道。記賬人員對(duì)各單位報(bào)來(lái)的發(fā)票只要手續(xù)齊全就予以報(bào)銷，無(wú)法判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，監(jiān)督職能無(wú)法得到充分發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步加強(qiáng)

由于會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的脫節(jié)，核算中心會(huì)計(jì)獨(dú)立于單位，對(duì)各單位的具體業(yè)務(wù)和開(kāi)支項(xiàng)目及資金來(lái)源、性質(zhì)并不完全清楚，特別是單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及往來(lái)款。

1. 由于部分報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)不高，從納入核算的單位看，絕大多數(shù)報(bào)賬會(huì)計(jì)是由原來(lái)的出納擔(dān)任，他們對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不熟悉，報(bào)賬時(shí)往往不能準(zhǔn)確填寫(xiě)資金來(lái)源、性質(zhì)、開(kāi)支渠道。這些因素直接制約著會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，往往造成會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不當(dāng)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2. 專項(xiàng)資金不能專款專用。大部分單位都有專項(xiàng)資金，但核算中心人員對(duì)專項(xiàng)資金具體用途不能準(zhǔn)確地把握，往往造成?？畈荒芡耆珜Ｓ?，致使財(cái)政資金使用效益得不到真正體現(xiàn)，甚至發(fā)生揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。

3. 往來(lái)款項(xiàng)不能及時(shí)清理。由于核算中心人員對(duì)各單位情況了解較少，加之部分單位又不能及時(shí)主動(dòng)報(bào)賬，致使有的往來(lái)款項(xiàng)年復(fù)一年的掛著，久而久之形成了呆賬死賬，從而造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)

會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清查盤(pán)點(diǎn)，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。核算中心人少事多，往往忽略了資產(chǎn)管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實(shí)物短少又不能及時(shí)向核算中心報(bào)賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（四）各部門(mén)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出情況有較大出入

在會(huì)計(jì)核算中心工作實(shí)踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距，給核算中心會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作帶來(lái)困難。統(tǒng)一的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中正確處理人、財(cái)、物、事四者之間關(guān)系的重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，如果對(duì)超出規(guī)定的開(kāi)支聽(tīng)之任之，不僅違背了財(cái)務(wù)制度，放棄了會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且可能助長(zhǎng)不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的蔓延。但如果對(duì)超標(biāo)開(kāi)支一律不予報(bào)銷，則有可能影響各部門(mén)各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。這樣就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)某一支出預(yù)算單位請(qǐng)求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問(wèn)題。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的措施和建議

（一）加強(qiáng)與完善會(huì)計(jì)集中核算基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)溝通，增進(jìn)了解，營(yíng)造良好的工作氛圍，建立會(huì)計(jì)核算中心和核算單位間雙向溝通聯(lián)系制度。完善學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流，及時(shí)更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)取得各方面的理解和支持。不斷完善配套管理制度，健全和完善會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、責(zé)任追究制度、內(nèi)部稽核制度、預(yù)算管理制度、政府采購(gòu)制度、資產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

（二）以會(huì)計(jì)集中核算為平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付的有效銜接

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是財(cái)政部門(mén)當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)所有預(yù)算單位的賬戶實(shí)行統(tǒng)一管理，不但有利于財(cái)政部門(mén)全面掌握各預(yù)算單位的資金使用情況，而且匯聚了資金，為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。

其具體辦法是：在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，財(cái)政部門(mén)不再對(duì)預(yù)算資金層層下?lián)?，只向單位下達(dá)年度預(yù)算總指標(biāo)和月度用款計(jì)劃，除小額零星開(kāi)支由單位備用金支付外，單位人員經(jīng)費(fèi)由核算中心按規(guī)定直接撥付到享受人員的個(gè)人銀行賬戶，單位發(fā)生的采購(gòu)行為由政府采購(gòu)中心統(tǒng)一辦理，核算中心直接從財(cái)政單一賬戶上支付給供應(yīng)商，即實(shí)現(xiàn)“六個(gè)直達(dá)”：收入直達(dá)國(guó)庫(kù)、人員工資直達(dá)個(gè)人賬戶、公用經(jīng)費(fèi)直達(dá)開(kāi)支項(xiàng)目、專項(xiàng)采購(gòu)資金直達(dá)供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費(fèi)直達(dá)項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理信息直達(dá)監(jiān)管部門(mén)。會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付實(shí)現(xiàn)有效銜接，從而大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率，保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性，加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)支出預(yù)算化、賬戶國(guó)庫(kù)化、核算完整化的目標(biāo)。

（三）加快會(huì)計(jì)核算中心職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

目前會(huì)計(jì)核算中心日常主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，一定意義上講，僅僅是一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)，沒(méi)有真正發(fā)揮控制與評(píng)價(jià)的作用。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)通過(guò)核對(duì)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)情況，嚴(yán)格控制各部門(mén)的用款進(jìn)度，監(jiān)督支出使用情況。核算中心要建立支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度，對(duì)各單位的支出行為、支出成本及產(chǎn)生的效益進(jìn)行科學(xué)分析比較、衡量和評(píng)估，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政性資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性。定期做好各單位支出的增減變化因素分析，針對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行中存在的問(wèn)題及財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該改革核算模式，即由現(xiàn)在核算中心審核各單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)，認(rèn)可后進(jìn)行記賬，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)核算中心審核原始單據(jù),認(rèn)為開(kāi)支合理合法的，加蓋審核專用印章，并從零余額賬戶辦理支付手續(xù)，原始單據(jù)交由報(bào)賬單位拿回去記賬，將賬務(wù)處理工作交回原單位完成。

會(huì)計(jì)核算中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會(huì)計(jì)核算中心視作單純的記賬機(jī)構(gòu)的觀念，使會(huì)計(jì)核算中心在支出監(jiān)督方面做到：監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)。真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)，使服務(wù)與監(jiān)督并存，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

（四）不斷加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并不改變單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并不減少各部門(mén)財(cái)務(wù)職能，而且隨著財(cái)政改革的深入開(kāi)展，部門(mén)財(cái)務(wù)管理的職能還需更進(jìn)一步加強(qiáng)。提高報(bào)賬會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，因此要不斷加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷完善報(bào)賬會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制，對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)分階段就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度知識(shí)實(shí)行系統(tǒng)培訓(xùn)，對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的具體問(wèn)題加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要求報(bào)賬會(huì)計(jì)須持證上崗，從而提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)賬會(huì)計(jì)總體素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，確保這支隊(duì)伍專業(yè)水平過(guò)硬，作風(fēng)優(yōu)良，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算工作的順利開(kāi)展。

（五）加強(qiáng)各核算單位的資產(chǎn)管理

一是要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的實(shí)物資產(chǎn)管理。首先要建立健全財(cái)產(chǎn)的登記、保管、使用、處置等管理制度，確保資產(chǎn)的安全和完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和節(jié)約高效。其次行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)處置（包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等），應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理制度，認(rèn)真履行規(guī)定的報(bào)批和備案手續(xù)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。最后還應(yīng)該對(duì)各單位實(shí)行資產(chǎn)定期清查制度。每年編制年報(bào)前，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)對(duì)各單位財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)并編制財(cái)產(chǎn)清查報(bào)表，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查確保賬表、賬實(shí)、賬賬相符。

二是要加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的核算管理。每年定期按規(guī)定對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)或核銷，及時(shí)清理賬款，確保往來(lái)款項(xiàng)真實(shí)準(zhǔn)確。將往來(lái)款與其他經(jīng)常性存款分開(kāi)核算，單位除代扣款外其他往來(lái)資金一律通過(guò)往來(lái)性存款專戶核算，避免擠占混用。

三是要加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，做到?？顚Ｓ茫?guī)范運(yùn)作。嚴(yán)格專項(xiàng)資金報(bào)賬手續(xù)，對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程的跟蹤管理，規(guī)范使用專項(xiàng)資金，不得挪用、截留或套取專項(xiàng)資金。

（六）正確處理經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出之間的矛盾

一要制訂統(tǒng)一可行的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政、人事部門(mén)作為制定經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行部門(mén)，應(yīng)在進(jìn)行充分的調(diào)查論證的基礎(chǔ)上根據(jù)物價(jià)指數(shù)、開(kāi)展工作的實(shí)際需要和財(cái)政資金的供給可能，制定一套合適的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)要切實(shí)可行，具有可操作性，同時(shí)要隨著時(shí)間的推移，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，盡量克服制度和標(biāo)準(zhǔn)的滯后性。二要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算中心要嚴(yán)格把關(guān)，各部門(mén)不得隨意提高標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大開(kāi)支范圍，包括費(fèi)用支出、福利待遇、出差補(bǔ)助、通訊及交通補(bǔ)助等方面各部門(mén)必須站在同一起跑線上，嚴(yán)禁相互攀比、濫發(fā)錢物、大吃大喝等行為，消除部門(mén)之間貧富不均和浪費(fèi)的現(xiàn)象。三是對(duì)單位確實(shí)需要支付的款項(xiàng)，而又找不到文件規(guī)定的，一般先參照單位意見(jiàn)執(zhí)行，但事后要注意跟蹤問(wèn)效。

（七）健全與完善會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)管制度體系

在實(shí)踐工作中，要不斷地健全與完善會(huì)計(jì)集中核算制度層面上、操作過(guò)程中的規(guī)章制度和運(yùn)行細(xì)則，采取“內(nèi)外結(jié)合、抓好常規(guī)、突出重點(diǎn)、強(qiáng)化專項(xiàng)”檢查方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理，使會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理工作變得更加積極主動(dòng)、有的放矢，使會(huì)計(jì)集中核算工作在健全的規(guī)章制度保障體系下不斷發(fā)展，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中核算的監(jiān)督與服務(wù)職能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益協(xié)調(diào)發(fā)展，從而促進(jìn)地區(qū)的繁榮和進(jìn)步。

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[4] 魏延軍. 關(guān)于進(jìn)一步完善提高會(huì)計(jì)集中核算工作的探討.時(shí)代金融， 2007，（10）.

[5]李喆. 會(huì)計(jì)集中核算的意義與風(fēng)險(xiǎn)防范.財(cái)經(jīng)界（下旬刊）， 2007，（12）.