蔣軼紅

摘要：為了真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯誤發(fā)生，必須做好稅務(wù)審計后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯賬得以真正糾正。對錯賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯賬事項的所屬時期、問題性質(zhì)以及會計科目處理的要求進行確定?，F(xiàn)行會計制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運用的會計科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計調(diào)賬中涉及的一些具體問題應(yīng)靈活掌握。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計；賬務(wù)調(diào)整；調(diào)賬方法

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X(2009)06－0023－02

稅務(wù)審計中查出的大量錯漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(退)稅手續(xù)，而不將企業(yè)錯誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必會導(dǎo)致新的錯誤和錯漏稅造成重復(fù)補(退)稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此為了真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯誤發(fā)生，必須做好審計后的賬務(wù)調(diào)整工作，使錯賬得以真正糾正。

一、調(diào)賬應(yīng)遵循的基本原則

錯賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應(yīng)遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和正確性。

首先，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致?，F(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度是企業(yè)進行會計核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算，只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進行調(diào)整，才能糾正其錯誤的核算，反映企業(yè)的真實的財務(wù)狀況，才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。

其次，賬務(wù)調(diào)整應(yīng)與會計核算原則相符合。會計核算方法是一個嚴(yán)密的、科學(xué)的方法體系，運用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進行，而且在糾正錯誤，作出新的賬務(wù)處理時也必須符合會計核算原理。只有這樣，才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性，才能保證調(diào)賬的科學(xué)性、正確性。

第三，賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯，又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯賬連同正確的會計分錄全部沖銷后再重新記賬，應(yīng)盡量采用綜合調(diào)賬法，在糾正錯賬的同時一并作出正確的賬務(wù)處理。對需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，調(diào)整時應(yīng)盡量合并為一筆會計業(yè)務(wù)。對記錄經(jīng)濟活動過程的有差錯的會計業(yè)務(wù)，在檢查時該項經(jīng)濟過程已經(jīng)完成的，調(diào)賬時應(yīng)只對其結(jié)果作出反映，反映經(jīng)濟活動過程的過渡性會計科目應(yīng)省略。

二、調(diào)賬的內(nèi)容

調(diào)賬內(nèi)容是指對檢查中發(fā)現(xiàn)的錯漏賬項應(yīng)調(diào)整的會計科目。對錯賬的調(diào)整，應(yīng)根據(jù)錯賬事項的所屬時期、問題性質(zhì)以及會計科目處理的要求進行確定?，F(xiàn)行會計制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運用的會計科目作了規(guī)定，在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應(yīng)依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計調(diào)賬中涉及的一些具體問題，應(yīng)靈活掌握。

(一)本期審計的本期納稅差錯調(diào)賬內(nèi)容的確定

本期審計的本期的納稅差錯，應(yīng)按照會計核算程序的基本要求，調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

(二)本期審計的以前年度的納稅差錯，調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項，應(yīng)通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整，企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當(dāng)年損益，按規(guī)定進行所得稅處理。

(三)對審計查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅審計后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡審計應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目，全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目的余額并對該余額進行如下處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅項)”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

3.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

4.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

(四)符合財務(wù)會計制度的賬項，但未按稅收規(guī)定進行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

根據(jù)現(xiàn)行稅法和會計制度規(guī)定，對符合財務(wù)會計制度的賬務(wù)處理，但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項目而少納的稅款，只作補提稅金的賬務(wù)處理，不調(diào)整其他會計賬項。

三、調(diào)賬的基本方法

(一)沖銷更正法

沖銷更正法，是指對企業(yè)原錯誤的會計分錄，先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄，或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷，再通過編制正確的會計分錄，以反映賬務(wù)真實情況的一種調(diào)賬方法。這種方法：主要是用于原錯賬所反映的會計科目對應(yīng)關(guān)系不正確或重復(fù)記賬的經(jīng)濟事項的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是，如需要調(diào)整的錯誤會計分錄的賬戶是多欄式明細(xì)賬只能用紅字沖銷更正法。

(二)補充更正法

補充更正法，是指通過作補充會計分錄直接進行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯賬涉及的會計科目沒有錯誤，只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏，或發(fā)生的經(jīng)濟事項未作賬務(wù)處理，不需沖銷原分錄，而用補充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

(三)綜合更正法

綜合更正法，是指將沖銷更正法和補充更正法兩種方法結(jié)合并用進行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯賬只是借貸一方科目錯誤，或者錯誤問題較多，涉及錯誤分錄較復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

例如，某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價計10000元，成本價為8000元，價稅合計11700元，收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

借：銀行存款11700

貸：產(chǎn)成品11700

審計人員審計發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)品銷售成本8000

借：產(chǎn)成品3700

貸：產(chǎn)品銷售收入10000

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700

如果屬于以前年度事項應(yīng)作如下調(diào)賬處理：

借：產(chǎn)成品3700

貸：以前年度損溢調(diào)整2000

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700

補提企業(yè)所得稅

借：所得稅660

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660

參考文獻：

[1]劉國華.談稅務(wù)稽查體系的漸進性調(diào)整[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報，2005，(增)：35-36.

[責(zé)任編輯王建國]