邢嵐紫　郭　敏

摘要：傳統(tǒng)的發(fā)展觀以經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造現(xiàn)代文明作為衡量發(fā)展的唯一標(biāo)志?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對傳統(tǒng)西方會計(jì)理論提出了挑戰(zhàn)。從生態(tài)經(jīng)濟(jì)的范疇探討企業(yè)環(huán)境成本的范圍、分類、計(jì)量，以及企業(yè)環(huán)境成本控制的問題至今仍無深入的研究。因此，基于可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟(jì)理念下的企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)涵和控制研究是十分必要的。

關(guān)鍵詞：生態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本控制

一、環(huán)境成本的概念界定

環(huán)境成本研究是一個(gè)同時(shí)兼及宏觀和微觀的范疇。盡管國內(nèi)外許多學(xué)者在環(huán)境成本領(lǐng)域開展了大量的研究，但是很難得到一個(gè)受到廣泛認(rèn)同的、準(zhǔn)確的定義。而且從可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)經(jīng)濟(jì)的角度去認(rèn)識、界定環(huán)境成本的提法很少。

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)經(jīng)濟(jì)理論研究的范圍和內(nèi)涵，本文認(rèn)為在企業(yè)環(huán)境成本的界定中應(yīng)體現(xiàn)如下觀念：企業(yè)作為生態(tài)經(jīng)濟(jì)鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，其環(huán)境成本應(yīng)該反映企業(yè)對整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)所造成的影響，既包括目前會計(jì)領(lǐng)域可識別、計(jì)量的支出，又包括不能有效估量的環(huán)境影響及資源損失；以生態(tài)系統(tǒng)作為研究范圍，企業(yè)從中索取的資源、環(huán)境要素和從各種渠道釋放到生態(tài)環(huán)境中的物質(zhì)都應(yīng)該屬于計(jì)量范圍；企業(yè)雖然達(dá)標(biāo)排放但仍對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面作用，在會計(jì)處理上這部分環(huán)境成本被低估或未被計(jì)量(各個(gè)國家的達(dá)標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)不同，總的來看。發(fā)達(dá)國家要嚴(yán)格一些，發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)要寬松一些)。還應(yīng)該明確一點(diǎn)，除企業(yè)之外。其余經(jīng)濟(jì)單位或居民也能夠造成環(huán)境成本，只不過數(shù)量較少。

二、環(huán)境成本的構(gòu)成

聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》中提出，環(huán)境成本按與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系可以分為：自然資源耗減費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。

(一)自然資源耗減費(fèi)用

自然資源耗減費(fèi)用是指資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用自然資源儲量的貨幣表現(xiàn)。在開采自然資源并形成資源產(chǎn)品的過程中，耗費(fèi)的各種自然資源，其中一些形成資源產(chǎn)品的實(shí)體，一些有助于資源產(chǎn)品的生產(chǎn)。如礦產(chǎn)資源、植被、水等數(shù)量減少均屬于自然資源耗減，其耗減的價(jià)值就是自然資源耗減費(fèi)用。

(二)維持自然資源基本存量費(fèi)用

維持自然資源基本存量費(fèi)用是指為保證可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)而發(fā)生的人類勞動耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。為了保證可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)存量，需要采取措施，比如提高礦產(chǎn)資源的利用效率，尋找替代品、對礦產(chǎn)品進(jìn)行深加]_=等，這些措施發(fā)生的支出構(gòu)成了維持自然資源基本存量的費(fèi)用。

(三)生態(tài)資源降級費(fèi)用

生態(tài)資源降級費(fèi)用主要反映在國民經(jīng)濟(jì)核算體系內(nèi)，難以進(jìn)入企業(yè)的會計(jì)核算中。如臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化、洪水及干旱、水質(zhì)退化等生態(tài)資源降級的損失，其價(jià)值表現(xiàn)為生態(tài)資源降級費(fèi)用。

(四)生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用

生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用是指為保證可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境所發(fā)生人類勞動耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用按照支出的用途分類，又可分為維護(hù)生態(tài)資源現(xiàn)狀的支出、預(yù)防污染支出、治理生態(tài)資源支出、生態(tài)資源破壞損失等。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制分析

環(huán)境成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅(jiān)持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也沒有必要為保護(hù)環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營決策應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法。

(一)企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在密切關(guān)系。據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80％來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護(hù)的教育使公眾意識有了極大的提高。企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現(xiàn)為：

1有關(guān)環(huán)境保護(hù)的國際宣言、國際標(biāo)準(zhǔn)及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)的約束越來越嚴(yán)格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，建立了環(huán)境影響評價(jià)制度和環(huán)境管理制度。隨著環(huán)境保護(hù)政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的不斷出臺和嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境經(jīng)營導(dǎo)向”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。

2從企業(yè)自身的盈利目標(biāo)來看，企業(yè)有必要承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。目前消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境(綠色)標(biāo)志的商品進(jìn)入市場，我國于1992年正式開始了產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證工作，這使對環(huán)境有害的產(chǎn)品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機(jī)制也開始注重環(huán)境形象。中國人民銀行已經(jīng)規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時(shí)必須配合環(huán)境保護(hù)部門把好關(guān)，對環(huán)境部門未批準(zhǔn)的項(xiàng)目一律不予貸款。

3環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大，經(jīng)營利潤降低。主要表現(xiàn)在：(1)預(yù)防性法律法規(guī)大量增加，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；(2)對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的原材料實(shí)施限制使用和禁止使用。直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；(3)國家對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的范圍將做出擴(kuò)大性規(guī)定，對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任追究已不再停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴(kuò)大到產(chǎn)品使用過程的環(huán)保污染(如汽車尾氣的排放)平使用后回收利用等方面。

(二)企業(yè)環(huán)境成本控制的減量化方法

環(huán)境成本的減量化控制必須從整個(gè)生命周期考慮，進(jìn)行環(huán)境成本效益分析并結(jié)合工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)作優(yōu)勢。統(tǒng)籌提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。

1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的減量化

(1)原材料、能源的3R處理。進(jìn)入工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的資源和能量在使用、再循環(huán)過程中發(fā)生降級。不能恢復(fù)原來的狀態(tài)，而且其末端廢物還需要消耗其他的能量或資源進(jìn)行無害化處理。因此，只有減少資源的使用、最大限度再利用才能真正從源頭減少對環(huán)境的壓力。降低環(huán)境成本。原材料、能量的使用往往直接或間接地影響到環(huán)境質(zhì)量，為使企業(yè)同時(shí)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和環(huán)境兩方面的效果。采用一定方式建立能源成本控制系統(tǒng)很有必要。另外。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物不僅對環(huán)境造成破壞。還意味著企業(yè)將會再產(chǎn)生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用價(jià)值。企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當(dāng)，可降低企業(yè)成本、增加效益；反之則會提高處理成本。

(2)預(yù)測未來有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的變化，制定企業(yè)中長期環(huán)境目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該確定合理的生產(chǎn)規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝：應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、功能，選擇環(huán)境負(fù)荷低的替代材料：對各種污染處理系統(tǒng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析。

(3)加強(qiáng)環(huán)境質(zhì)量監(jiān)控。對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，特別對排出的廢棄物進(jìn)行“把關(guān)”，盡量做到達(dá)標(biāo)排放，以避免發(fā)生不必要的損失或罰款成本。

(4)建立企業(yè)內(nèi)部針對環(huán)境因子的專門化成本控制系統(tǒng)。這項(xiàng)措施是企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵部分，在環(huán)保設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、環(huán)境項(xiàng)目運(yùn)行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務(wù)的管理等方面實(shí)施控制，監(jiān)控企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境影響的全過程。

(5)建立企業(yè)環(huán)境成本責(zé)任中心。在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本。包括事前主動性支出(污染預(yù)防和污染治理支出等)、事后被動性支出(排污費(fèi)、罰款、賠償金等)、事中己發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，在產(chǎn)品成本和制造費(fèi)用中跟蹤環(huán)境支出，運(yùn)用現(xiàn)有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預(yù)測、計(jì)劃、核算中控制環(huán)境支出。

另外，企業(yè)還可以從建立綠色愿景、建立綠色學(xué)習(xí)型組織、提高綠色技術(shù)創(chuàng)新能力、發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)等方面培育企業(yè)綠色文化。減少環(huán)境影響，增加收益。

2企業(yè)間協(xié)作構(gòu)建減量化鏈

(1)綠色供應(yīng)鏈。按照“綠色采購－綠色設(shè)計(jì)－綠色生產(chǎn)－綠色營銷”的綠色供應(yīng)鏈，企業(yè)可以與供應(yīng)商的合作，改變原材料的供貨需求，減少浪費(fèi)和廢物產(chǎn)生：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部物流管理，改進(jìn)不合理的地方，降低內(nèi)耗；延伸企業(yè)責(zé)任，解決消費(fèi)者使用產(chǎn)品后的回收處理難題。

(2)為環(huán)境而設(shè)計(jì)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)首先考慮降低物料消耗、降低能耗、減少廢物產(chǎn)生、減少健康安全風(fēng)險(xiǎn)、生物降解等?？梢宰裱h(huán)境設(shè)計(jì)準(zhǔn)則。重點(diǎn)解決：質(zhì)量功能開發(fā)、材料選擇設(shè)計(jì)、面向制造與裝配設(shè)計(jì)、面向拆卸的設(shè)計(jì)、面向回收的設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品在整個(gè)生命周期中環(huán)境效益最優(yōu)。

3工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)同環(huán)境管理

(1)發(fā)揮生態(tài)網(wǎng)絡(luò)協(xié)作優(yōu)勢，建立綠色創(chuàng)新聯(lián)盟。建立“高校一研究所一環(huán)境研究院一企業(yè)群”的區(qū)域技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟，發(fā)揮系統(tǒng)協(xié)作優(yōu)勢，共同投入研發(fā)力量，集中力量解決重污染指標(biāo)。

(2)強(qiáng)化環(huán)境管理部門的指導(dǎo)作用。各級環(huán)境管理部門在創(chuàng)新管理與環(huán)保管理方面應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用，為工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的企業(yè)牽線搭橋，改變企業(yè)間環(huán)境成本信息不對稱的狀況，建立流暢的信息溝通網(wǎng)絡(luò)。降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，共同減少環(huán)境成本。

(3)建立共同的回收體系。由于企業(yè)的廢棄物數(shù)量、種類不穩(wěn)定，回收市場、回收技術(shù)等也不太確定。如果能與同業(yè)或其他行業(yè)的公司合作，交換技術(shù)信息、共同處理廢物。不僅可以規(guī)避單個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，而且比較容易達(dá)到處理廢物企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，在回收體制的建立上也比較可行。