吳曉鳳

一、“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計相對于傳統(tǒng)審計方式的變化

“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的審計模式，其審計工作實施更加主動、超前，由事后評價向事前、事中評價轉(zhuǎn)移；審計范圍更加廣泛，涵蓋經(jīng)營管理活動全過程；與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系更為密切，審計建議更易被管理層接受；更加切合風(fēng)險管理、控制與公司治理的要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

第一，在工作方式方面，從事后評價向事前、事中評價轉(zhuǎn)移。運用系統(tǒng)管理和系統(tǒng)分析的方法，筆者認(rèn)為，證券公司面臨著包括市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、決策風(fēng)險、操作風(fēng)險等等在內(nèi)的各類風(fēng)險，這些風(fēng)險都是相互聯(lián)系并滲透在證券公司的業(yè)務(wù)活動，如計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等各環(huán)節(jié)之中的。作為內(nèi)部審計，如果不從經(jīng)營活動的事前、事中獲取有效信息，就無法對各項業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析評估，更無從按照風(fēng)險度的大小確定審計重點項目。因此，“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計要以對本企業(yè)風(fēng)險的高度關(guān)注為前提，需要從經(jīng)營管理活動的事后評價向事中、事前評價轉(zhuǎn)移。只有這樣才能將有限的審計資源投入到那些對企業(yè)目標(biāo)影響大的項目中去，確保審計項目的實施和完成。

第二，在審計范圍方面，較之于傳統(tǒng)審計方式，“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容更廣，審計面更寬。它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)審計、合法合規(guī)性審計、效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、‘內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，隨著管理職能的增多，將增加管理流程審計、風(fēng)險管理審計、合規(guī)管理審計等諸多方面。

第三，在審計職能發(fā)揮方面，從單純的審計“確認(rèn)”向“確認(rèn)”與“咨詢”相結(jié)合的方向發(fā)展，從檢查性控制向預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制結(jié)合發(fā)展。從公司內(nèi)部控制組織體系和內(nèi)部控制學(xué)來分析，一方面，內(nèi)部審計獨立于公司經(jīng)營管理層面，具有評價內(nèi)部控制的職能；另一方面，內(nèi)部審計在董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，是公司治理中的重要組成部分，又處于公司的內(nèi)部控制之中，是公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，無論是審計評價關(guān)注的內(nèi)容還是實施的目的，“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計都要求內(nèi)部審計在控制方式上從檢查性控制向檢查性控制與預(yù)防性控制、預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制相結(jié)合的方向發(fā)展，從而實現(xiàn)“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計由“確認(rèn)”向“確認(rèn)”和“咨詢”結(jié)合發(fā)展。

第四，在審計內(nèi)容方面，從關(guān)注“硬性控制”向關(guān)注“硬性控制”與“軟性控制”結(jié)合轉(zhuǎn)移。關(guān)注“硬性控制”意味著關(guān)注公司的經(jīng)營管理活動是否都在嚴(yán)格的授權(quán)之下，是否嚴(yán)格執(zhí)行既定的各項內(nèi)部規(guī)章，是否在管理層的掌控之中。關(guān)注“軟性控制”是指關(guān)注公司的企業(yè)文化、經(jīng)營理念、管理者和員工的道德規(guī)范、誠信意識等精神層面。隨著市場的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，很難做到所有業(yè)務(wù)點全都置于明確的制度和嚴(yán)格的控制之下。因此，要逐步克服“硬性控制”的局限性，發(fā)揮“軟性控制”的補充作用，“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計應(yīng)將視線由“硬性控制”向“硬性控制”與“軟性控制”相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)移，充分認(rèn)識內(nèi)部控制意識、風(fēng)險管理的理念、企業(yè)經(jīng)營文化、員工道德操守、行為規(guī)范在公司運營中的重要作用，才能更全面、客觀評價公司的風(fēng)險管理和治理效果，為公司董事會及高層提供有價值的服務(wù)。

第五，在審計目標(biāo)方面，從對經(jīng)營活動的檢查和評價為主向?qū)?jīng)營、管理活動的全過程評價轉(zhuǎn)移，甚至向?qū)镜膽?zhàn)略評價轉(zhuǎn)移?！帮L(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計關(guān)注的層面更高，其視角已由對經(jīng)營活動具體過程的檢查、監(jiān)督、評價，發(fā)展到對經(jīng)營活動、管理活動、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評估，更加注重審計活動和企業(yè)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

第六，在審計報告與建議方面，審計報告從發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、揭示風(fēng)險向分析風(fēng)險成因，加強控制、規(guī)避、轉(zhuǎn)移風(fēng)險轉(zhuǎn)變?！帮L(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的審計建議更具前瞻性，它不局限于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事項，而是強調(diào)風(fēng)險控制、風(fēng)險規(guī)避和風(fēng)險轉(zhuǎn)移。即建議中對風(fēng)險事項做到提前預(yù)知，提早防范，及時化解，全面控制。

二、“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計在證券公司中的實踐

西部證券股份有限公司引入“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式，在多年的探索和實踐中，得到了董事會、經(jīng)營班子的重視和支持，從而使稽核審計部門的稽核范圍、工作方式、工作手段等都得到了拓展。

在審計職能發(fā)揮和審計方式的轉(zhuǎn)變上，內(nèi)部審計的“確認(rèn)”、“咨詢”職能貫穿在經(jīng)營管理活動的全過程?；瞬客ㄟ^對各項業(yè)務(wù)的定期審計、專項審計以及離任審計發(fā)揮審計的“確認(rèn)”職能；通過審計人員事前參與公司新業(yè)務(wù)的論證，列席相關(guān)會議、對公司業(yè)務(wù)制度的制定發(fā)表建設(shè)性的“咨詢”意見，發(fā)揮審計的“咨詢”職能。事中采取對各項業(yè)務(wù)、風(fēng)險控制指標(biāo)開展非現(xiàn)場的實時監(jiān)控與重點檢查，事后開展對業(yè)務(wù)活動的全面審計，形成對經(jīng)營管理活動的全過程監(jiān)控、評價。

公司的稽核部門在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助風(fēng)險控制委員會制定風(fēng)險控制政策、建立風(fēng)險控制指標(biāo)體系，定期分析風(fēng)險指標(biāo)狀況，對公司的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警、監(jiān)控、評估，充分發(fā)揮指導(dǎo)性控制和預(yù)防性控制的作用。

稽核部通過審計、監(jiān)控、建議、召開會議、培訓(xùn)等方式宣導(dǎo)公司的風(fēng)險控制理念，提高員工內(nèi)部控制意識，改善內(nèi)部控制環(huán)境。通過定期對公司風(fēng)險管理工作進(jìn)行總結(jié)、評估，不斷完善內(nèi)控機制，提升風(fēng)險管理水平。同時，為更好地防范經(jīng)營中的各類風(fēng)險，公司在業(yè)務(wù)部門、分支機構(gòu)、營業(yè)部設(shè)置了風(fēng)險控制稽核員，風(fēng)險控制稽核員在稽核部指導(dǎo)下開展現(xiàn)場檢查、及時糾錯、提出合理化建議等工作。風(fēng)險控制稽核員的工作已經(jīng)成為稽核審計工作的有效延伸。

西部證券在稽核隊伍的組建方面，立求做到人員知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)化。公司要求稽核人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)，還要了解國際上先進(jìn)的風(fēng)險管理經(jīng)驗，掌握審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵員工積極取得國際內(nèi)部審計師資格(CIA)，促使員工拓展視野，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

開展“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計促進(jìn)了公司風(fēng)險管理組織體系、制度體系的完善，保證了公司穩(wěn)健發(fā)展，已成為公司董事會、高級管理層的共識，并在公司治理和內(nèi)部控制中具有不可替代的重要作用。多年來，西部證券面對證券市場風(fēng)險的不斷出現(xiàn)，經(jīng)受住了各類風(fēng)險的考驗，并在穩(wěn)健發(fā)展中不斷壯大。

三、做好“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題

在我國，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機制，加強風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要課題，“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計尚處于起步階段，其在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用還有待不斷加強。在證券公司治理中，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到多方面因素影響，如法規(guī)體系的健全性、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)、審計手段與審計方式等等。其中，以下幾方面因素具有很強的代表性。

(一)地位決定作用

內(nèi)部審計部門在企業(yè)中定位越高，其作用的范圍就越廣、職能也就越大，開展“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計工作也就越有效。按照《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，保持內(nèi)部審計獨立性、客觀性與權(quán)威性的理想情況是使內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該向董事會報告工作。

從國內(nèi)外的上市公司、證券金融機構(gòu)的內(nèi)部組織構(gòu)架，以及內(nèi)部控制失效的案例可以看出，內(nèi)部審計部門在董事會或董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下，不僅能夠降低“內(nèi)部人控制”的風(fēng)險，還能協(xié)助董事會或風(fēng)險控制委員會制定公司的風(fēng)險控制政策，完善風(fēng)險管理體系，為組織增加價值并改善組織的營運發(fā)揮更充分的作用。

(二)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持程度

公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視是“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計效能發(fā)揮的前提。這首先取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險管理的認(rèn)識。高層管理者重視風(fēng)險管理，對內(nèi)部審計的支持度就高，可調(diào)配的審計資源大，審計手段、審計方式就靈活，審計建議易被重視，審計工作發(fā)揮的作用就大。反之，亦然。

(三)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)

“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍廣、管理職能寬，因此內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)應(yīng)專業(yè)化、多元化。審計團(tuán)隊?wèi)?yīng)由學(xué)習(xí)能力強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、精通財會、審計、經(jīng)濟(jì)管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機等方面的復(fù)合型人才構(gòu)成。另外，還要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力和良好的溝通、協(xié)調(diào)能力。

(四)溝通渠道的通暢和多樣化

加強審計溝通與交流是發(fā)揮“風(fēng)險導(dǎo)向型”審計作用的有效途徑。內(nèi)部審計人員通過提高處理人際關(guān)系的能力和技巧，與被審計部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和配合，審計職能得以發(fā)揮，審計報告得到重視，審計目標(biāo)得以實現(xiàn)。

總之，風(fēng)險管理工作是證券公司經(jīng)營發(fā)展的生命線，隨著證券業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與變化，對證券公司內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，也為“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計開辟了更廣闊的領(lǐng)域。實踐證明，證券公司堅持“風(fēng)險導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計，必將促進(jìn)公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的加強，促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的規(guī)范經(jīng)營與穩(wěn)健發(fā)展，并為實現(xiàn)企業(yè)的中長期目標(biāo)發(fā)揮重要作用,“風(fēng)險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計也必將為企業(yè)價值增值提供更有效的服務(wù)，為金融市場的安全發(fā)揮應(yīng)有作用。

(作者單位：西部證券股份有限公司)