劉寶紅

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī),世界發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家眾多知名企業(yè)都未能幸免。作為美國(guó)第二大貿(mào)易伙伴,我國(guó)因這場(chǎng)金融危機(jī)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展嚴(yán)重受挫。2008年10月15日,全球最大玩具企業(yè)之一合俊集團(tuán)旗下位于東莞的兩家工廠宣布倒閉,表明金融危機(jī)對(duì)中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)開始沖擊。面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì),我國(guó)政府正在充分調(diào)動(dòng)各種資源,培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)邁上新臺(tái)階的動(dòng)力。作為企業(yè)個(gè)體,更應(yīng)該審時(shí)度勢(shì),分析本行業(yè)受金融危機(jī)的影響,有針對(duì)性地加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。筆者通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用,提出我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施,提高企業(yè)的管理水平,從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī),以使企業(yè)立于不敗之地。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

(一)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分

從管理結(jié)構(gòu)上可以將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次,而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托,縱橫交織,相互制約,形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)發(fā)展的速度與質(zhì)量表象上看是由于企業(yè)管理水平的不斷提高所致,但究其原因,企業(yè)發(fā)展的根基是由于企業(yè)具有較好的會(huì)計(jì)控制水平。因?yàn)闀?huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)所及時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)等活動(dòng),以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“失控”,企業(yè)搜集到的基礎(chǔ)信息不夠及時(shí)、不夠完整,在“地基不牢”的信息基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理,必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策,所以,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)管理水平起到保障作用。

(二)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一要抓好關(guān)鍵人,如各被授權(quán)部門負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;二要把握住關(guān)鍵環(huán)節(jié),如審批項(xiàng)目、資金調(diào)度、交接工作、電腦操作密碼等;三要控制住關(guān)鍵崗位,如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物驗(yàn)收和保管等。在企業(yè)管理實(shí)踐中,應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行制度,企業(yè)內(nèi)任何人不能凌駕于制度之上。只有嚴(yán)格執(zhí)行制度,才能使企業(yè)發(fā)現(xiàn)制度的不足,不斷完善,達(dá)到規(guī)范管理,提升管理水平。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

企業(yè)是內(nèi)部控制的組織實(shí)施單位,也是最直接的受益者。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖然強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)安全性等問題的關(guān)注,使用的方法也多以會(huì)計(jì)手段為主,但其根本目的是為了提高企業(yè)的管理水平,改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

(一)建立會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部牽制制度

會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制就是指把會(huì)計(jì)工作中不相容的職務(wù)分開,所謂不相容的職務(wù)就是指如果放在一起由同一個(gè)人來(lái)執(zhí)行就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。內(nèi)部牽制制度包括適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、崗位輪換等環(huán)節(jié)組成,包括上、下級(jí)之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中,除了制單外,還須有復(fù)核和會(huì)計(jì)主管審批環(huán)節(jié);出納不監(jiān)管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管;收入和支出賬目的登記工作、銀行調(diào)節(jié)余額表的編制;現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中,還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制,根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些,次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托徫惠啌Q可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

(二)執(zhí)行并不斷完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家內(nèi)部控制制度,結(jié)合實(shí)際情況,制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制,企業(yè)應(yīng)該制定并不斷完善內(nèi)部控制制度。

1.建立貨幣資金的管理制度。應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約,確保貨幣資金的安全。

2.建立實(shí)物資產(chǎn)管理制度。應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失,確保各項(xiàng)資產(chǎn)的完整和安全。

3.建立規(guī)范的對(duì)外投資政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序,通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限,建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度,加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

4.合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu),、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式,降低資金成本,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確?；I措資金的合理、有效使用。

6.加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的管理。在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí),充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用,加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制,避免或減少壞賬損失。

7.建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)。做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作,制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異,考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況,落實(shí)獎(jiǎng)罰措施,降低成本費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益。

8.應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。嚴(yán)格控制擔(dān)保行為,建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度,明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理,及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,防范潛在風(fēng)險(xiǎn),避免或減少可能發(fā)生的損失。

(三)切實(shí)加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制

由于會(huì)計(jì)產(chǎn)生的信息量大,要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)決策奠定基礎(chǔ),需要在會(huì)計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)。但很多企業(yè)由于對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視、缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才等原因,導(dǎo)致計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制比較薄弱。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)電子信息技術(shù)控制,企業(yè)應(yīng)運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施;同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體系之中三大審計(jì)之一,是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要的組成部分。其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照企業(yè)既定的方針政策執(zhí)行,是否按國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,幫助企業(yè)堵塞漏洞;通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià),改善經(jīng)營(yíng)管理,為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為決策出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。