張 曼

摘要:內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。但從目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境和內(nèi)部控制制度自身來看,仍然存在著很多局限,阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及監(jiān)督機(jī)制等各種制度,形成完善的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制,是指企、事業(yè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其目的是,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最初的也是首要的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)信息主要是指利用會(huì)計(jì)技術(shù)取得的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)、特征及其變化的一種經(jīng)濟(jì)信息,主要體現(xiàn)為以經(jīng)營成果為主體的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息必要具備一定的質(zhì)量,否則,會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的價(jià)值將走向反面。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)主體提供的信息能夠滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者共同需要應(yīng)具備的性質(zhì)或特征。這里的社會(huì)公認(rèn)是指會(huì)計(jì)信息不能只滿足少數(shù)利益集團(tuán)的需要,而只能在有限的范圍內(nèi)提供會(huì)計(jì)報(bào)表使用者共同需要的信息。

一、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

內(nèi)部控制歷經(jīng)了內(nèi)部牽制內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架四個(gè)發(fā)展階段。無論在哪個(gè)階段,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

同時(shí),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程序,內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)、自我檢查、自我制約的內(nèi)在機(jī)制,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部控制能夠保證國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合法性。保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性、從而使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、透明度比較高。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在多方面的問題,影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,給信息使用者帶來了不便。為使會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范、及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí),必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

(一)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍,塑造企業(yè)文化,影響企業(yè)員工的控制意識(shí),影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性?？刂骗h(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念等。設(shè)立了健全完善的內(nèi)部控制制度,如果管理當(dāng)局不重視或?yàn)榱俗陨砝媸谝鈺?huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息,即健全完善的內(nèi)部控制制度沒有良好內(nèi)部控制環(huán)境支持,也將會(huì)失效。

這就要求從解決人的思想問題、觀念問題這個(gè)基礎(chǔ)抓起。引導(dǎo)激勵(lì)員工正確地履行責(zé)任,將外來的壓力變成員工內(nèi)生的動(dòng)力,共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。同時(shí),企業(yè)文化也是內(nèi)部控制不可或缺的內(nèi)容。它為內(nèi)部控制構(gòu)筑起一個(gè)發(fā)揮作用的平臺(tái)。總之,在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中,避免空洞的說教,要按照內(nèi)部控制的要求針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。從而主動(dòng)為內(nèi)部控制發(fā)揮作用提供良好的人文環(huán)境。

(二)制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,制定企業(yè)內(nèi)部控制制度,形成嚴(yán)密內(nèi)控體系。具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:

1、建立以防為主的內(nèi)控防線。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)最后,做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實(shí)行電算化條件下,更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成,以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程,加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。切合實(shí)際的內(nèi)部控制制度,可以使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)產(chǎn)物資狀況。同時(shí)也可以使會(huì)計(jì)信息更加規(guī)范化。

2、建立以堵為主的監(jiān)控防線。一是及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位上人員的思想行為狀況。著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況。掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。二是對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育,增強(qiáng)他們的自我約束能力,做到奉公守法、廉潔自律;同時(shí)還要加強(qiáng)他們的繼續(xù)教育,以提高其工作能力,減少在業(yè)務(wù)處理中的技術(shù)錯(cuò)誤。負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的人應(yīng)及時(shí)將監(jiān)督結(jié)果反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人。

3、建立以查為主的監(jiān)督防線。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此,內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營效率外,還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善其職能,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行,還應(yīng)該幫助企業(yè)進(jìn)行控制環(huán)境的營造,成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問,建議管理當(dāng)局建立一種積極健康的企業(yè)文化,使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

(三)樹立全員性的內(nèi)部控制意識(shí)

制定了規(guī)范、完整的內(nèi)部控制制度,只能說是為企業(yè)內(nèi)部控制工作的全面開展以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高確定了一個(gè)考核的基本框架,但制度運(yùn)行狀況的好壞及其能夠起到的實(shí)際效果在很大程度上依賴于執(zhí)行制度的部門和人員。在實(shí)際工作中,每一個(gè)部門的每一個(gè)人員的工作都不同程度地負(fù)有確保內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹落實(shí)的責(zé)任。因此,確立全員性的內(nèi)部控制意識(shí),使企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)人的每一環(huán)節(jié)工作效果都有意識(shí)地與內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行比較,并自覺地按內(nèi)部控制制度的要求來修正自己的行為,尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育,使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成自覺遵紀(jì)守法的良好習(xí)慣。帶頭落實(shí)內(nèi)控制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。只有這樣,才能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并達(dá)成預(yù)期效果創(chuàng)造必要的條件,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息比較規(guī)范?？梢?從會(huì)計(jì)集中核算制度到國庫集中收付制度,國家的財(cái)政管理體制正在經(jīng)歷著重大的改革。通過改革,既解決了國庫、會(huì)計(jì)中心以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對(duì)賬等問題,又提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性,保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性。勿庸置疑,深化改革必然會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金的管理和監(jiān)督,規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為,提高財(cái)政資金使用效益,使財(cái)政管理體制朝著一個(gè)更加積極有效,科學(xué)和諧的方向發(fā)展,最終實(shí)現(xiàn)收入稅收化,支出預(yù)算化,賬戶國庫化,核算完整化。

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