徐琪霞
摘要:近年來(lái),中小企業(yè)保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭,在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但也面臨許多困難和問(wèn)題,中小企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)?文章就中小企業(yè)及會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn),以及治理建議進(jìn)行了闡述。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真
中圖分類號(hào):F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2009)03-147-02
我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)過(guò)改革開放30年的發(fā)展,已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一股不可忽視的力量,但從財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告來(lái)看,中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題不容樂觀,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、現(xiàn)金管理混亂、利潤(rùn)不實(shí)和粉飾報(bào)表等方面。會(huì)計(jì)信息不實(shí)。不僅影響企業(yè)內(nèi)部自身的管理,還會(huì)導(dǎo)致外部會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法做出正確的決策。稅收部門難以正確征稅,影響統(tǒng)計(jì)效果,不利于國(guó)家宏觀分析決策。因此。研究中小企業(yè)及其會(huì)計(jì)特點(diǎn)。分析會(huì)計(jì)信息失真的種種表現(xiàn)及危害,并提出防范措施,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、中小企業(yè)及其會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
1組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,組織制度缺失,人才缺乏。許多中小企業(yè)是由法人代表用積攢數(shù)年的資金創(chuàng)立的,他們對(duì)于組織結(jié)構(gòu)、組織制度了解不多,同時(shí)他們往往也會(huì)忽略這方面的制度建立。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制。經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單。沒有太多的管理層次,信息傳遞快,但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)。即使有限責(zé)任公司設(shè)立董事會(huì),也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少,即使有也不全面。缺乏人才,是影響中小民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)的重要問(wèn)題之一。由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)、特別是民營(yíng)企業(yè)的種種誤解和偏見。所以人才一般不愿意到小企業(yè)就業(yè)。即便是在中小企業(yè)工作,有些人也不安心,“身在曹營(yíng)心在漢”沒打算長(zhǎng)久干,目的只為積累工作經(jīng)驗(yàn),鍛煉一下自己,時(shí)刻準(zhǔn)備跳槽。中小民營(yíng)企業(yè)的人才流動(dòng)普遍而頻繁,對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)影響很大。人才不愿意到民營(yíng)企業(yè)工作、民營(yíng)企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高,工作不穩(wěn)定,企業(yè)家族式領(lǐng)導(dǎo),外人很難憑本事升遷,認(rèn)為中小企業(yè)福利待遇差,不重視企業(yè)文化建設(shè),生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大。企業(yè)缺乏凝聚力,團(tuán)隊(duì)精神不強(qiáng)。
2管理水平不高。中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶,管理水平不高。首先,表現(xiàn)在管理觀念陳舊,人員選用上任人唯親,相信血緣關(guān)系,強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí),不注重才能。其次,管理方式上過(guò)度集權(quán),不夠民主,往往易傷害從業(yè)人員的積極性。第三,管理隨意性強(qiáng),缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。第四,財(cái)務(wù)不透明,習(xí)慣于業(yè)務(wù)管理,獎(jiǎng)懲沒有制度。不重視精神激勵(lì),只重視物質(zhì)激勵(lì)等。
3逃避納稅,逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了企業(yè)自身利益,往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法。經(jīng)營(yíng)狀況好時(shí)還會(huì)想著借債還錢的天經(jīng)地義的道理,經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)逃廢債務(wù)的愿望強(qiáng)烈。當(dāng)外部監(jiān)管力度不夠時(shí),這種現(xiàn)象會(huì)普遍存在。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的幾種表現(xiàn)
1會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為了個(gè)人利益,事先經(jīng)過(guò)周密安排,故意以欺詐舞弊等手段,使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性,造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意失真還是無(wú)意失真,其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)。具體有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),其一是當(dāng)事人是否有造成失真的主觀意愿;其二是當(dāng)事人是否可從中獲得利益。
2會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善和會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限等原因引起的會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng),造成會(huì)計(jì)信息失真,這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。從理論講,這一部分的會(huì)計(jì)信息失真可以通過(guò)制度的修正而改善。會(huì)計(jì)操作引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形,其原因有會(huì)計(jì)處理方法選擇不當(dāng)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷不準(zhǔn)等。
3會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí),從而引起會(huì)計(jì)信息失真,例如“假賬假算”。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),但由于會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真,即“真賬假算”等。
三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理的幾點(diǎn)建議
1加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè),做到有法可依,綜合治理,加大執(zhí)法力度。要在“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)上齊抓共管。形成合力。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對(duì)違法收支不予辦理。凡是單位負(fù)責(zé)人授意指使會(huì)計(jì)人員編造篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害國(guó)家、社會(huì)、投資人利益的,必須追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任以及刑事責(zé)任,做到依法嚴(yán)懲。
2完善會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。幾年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐,取得了初步成效。首先。加強(qiáng)預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)的管理。在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞,發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為企業(yè)服務(wù)的作用。其次,會(huì)計(jì)委派制有效地控制了會(huì)計(jì)信息虛假現(xiàn)象的發(fā)生,有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化,一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息真實(shí)化,發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的作用。再次,明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的職能地位,發(fā)揮了會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用,促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高,加強(qiáng)了效益財(cái)政建設(shè),推動(dòng)了會(huì)計(jì)管理體制的改革,為財(cái)政改革的不斷深化發(fā)揮了作用;同時(shí),實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,還有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督,有效地遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延,強(qiáng)化了勤政廉政建設(shè),提高了政府管理社會(huì)能力,發(fā)揮了財(cái)會(huì)工作為社會(huì)發(fā)展服務(wù)的作用。
3加強(qiáng)指導(dǎo)檢查監(jiān)督力度,規(guī)范會(huì)計(jì)工作程序。要對(duì)各單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、憑證、報(bào)表等基礎(chǔ)資料以及材料、物資、設(shè)備等進(jìn)行不定期檢查,做到賬賬相符、賬實(shí)相符,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督。各級(jí)財(cái)稅、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門也要真正負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,對(duì)弄虛作假違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰,直至追究刑事責(zé)任,加大打擊力度。同時(shí)發(fā)揮審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作用,建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德意識(shí),保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
4建立與我國(guó)中小企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此,許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的通行證。2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范將于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范主要是針對(duì)上市公司制定的,制定針對(duì)中小企業(yè)施行的內(nèi)部控制規(guī)范也非常必要。目前情況下,中小企業(yè)可參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定適合自身的內(nèi)部控制規(guī)范,從而也對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)起到規(guī)范作用。
5增強(qiáng)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)。按照規(guī)定:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這就意味著中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一責(zé)任人是企業(yè)負(fù)責(zé)人。如果發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,企業(yè)負(fù)責(zé)人必須負(fù)法律責(zé)任。因此,中小企業(yè)負(fù)責(zé)人迫切需要學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)法規(guī)制度,提高認(rèn)識(shí)水平,增強(qiáng)法律意識(shí),中小企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)制定會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和定期輪崗制度,對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出嚴(yán)格規(guī)定,并規(guī)定獎(jiǎng)懲辦法。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)施行定期輪崗制度,使每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能熟悉會(huì)計(jì)核算流程的每個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可對(duì)每位會(huì)計(jì)人員在每個(gè)崗位上的工作表現(xiàn)進(jìn)行經(jīng)常性檢查,定期考核,采取獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的措施,鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員認(rèn)真工作,減少差錯(cuò)。
6加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)加強(qiáng)管理、建章立制規(guī)范從業(yè)人員的工作行為,提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。教育廣大財(cái)會(huì)人員忠于職守,管好賬、理好財(cái),為國(guó)家和社會(huì)以及投資者提供真宴的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理部門,應(yīng)保證所轄區(qū)域有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。一方面把好會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人口,拒絕低素質(zhì)、不符合取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格條件的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,搞好源頭控制;另一方面應(yīng)采取具有激勵(lì)性質(zhì)的措施,打破各企業(yè)“關(guān)起門來(lái)搞核算”的格局,使整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍活躍起來(lái)。
責(zé)編若佳