劉東霄

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，不少人在物質(zhì)財(cái)富中失去方向，在會(huì)計(jì)行業(yè)中“誠(chéng)信”受到人們的質(zhì)疑。對(duì)于當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失，我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)，盡快使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德走出兩難境地。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)03-171-02

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會(huì)計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)涉廈到社會(huì)的各個(gè)方面。凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有會(huì)計(jì)工作。就有會(huì)計(jì)人員。就有會(huì)計(jì)職業(yè)。就有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。從而可以看出會(huì)計(jì)職業(yè)道德其實(shí)就是一個(gè)“誠(chéng)信”的體現(xiàn)。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它那誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視。但同時(shí)會(huì)計(jì)造假，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。幾乎成為較為普遍的現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德中存在的主要問(wèn)題

1職業(yè)道德觀念淡薄，法律意識(shí)不強(qiáng)。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，也就是說(shuō)單位自貴人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小。與單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因而會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使、強(qiáng)令下被動(dòng)做飯賬。否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害，甚至丟了飯碗，所以要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。這種情況，嚴(yán)格地講，雖也表現(xiàn)出會(huì)計(jì)人員道德上的欠缺，但主要是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人不良道德水平所造成的。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，絕大部分是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)奪會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)信息造成的。

2追求私利，監(jiān)守自盜。經(jīng)濟(jì)的訊速發(fā)展。人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念，都在隨之發(fā)生變化。人們之間的利益關(guān)系、人際關(guān)系大大的復(fù)雜化，從而使不少人在物質(zhì)財(cái)富中失去方向，導(dǎo)致人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)。個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義的不良意識(shí)有所抬頭，愛國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想有所削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會(huì)風(fēng)氣受到污染都是不爭(zhēng)的事實(shí)。一些會(huì)計(jì)人員墨守成規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低。無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。他們不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法。走上了違法犯罪的道路。

3違背準(zhǔn)則，弄虛作假。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料，而這些審計(jì)對(duì)象都是經(jīng)過(guò)單位會(huì)計(jì)人員加工過(guò)的二手資料和信息，因而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不能采取折中的態(tài)度和方法，必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。對(duì)這些資料和信息進(jìn)行鑒定。一個(gè)集多方利益于一體的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，管理者希望利潤(rùn)越多越好。投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實(shí)的信息以防范投資風(fēng)險(xiǎn)，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實(shí)地了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)站在第三者獨(dú)立的立場(chǎng)上，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨(dú)立地遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)并做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者才能確定財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，并做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策或信貸決策。否則，不僅使國(guó)家、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益主體遭受損失。而且也干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

1加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度。提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就是要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假賬時(shí)，將面臨來(lái)自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力。如不服從，可能遭到報(bào)復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。另一方面，會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)造假行為，往往不加抵制，甚至還套幫助出謀劃策。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做，那么就會(huì)上頂不住壓力，下檔不住誘惑，從而導(dǎo)致造假發(fā)生。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對(duì)于那些提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為。而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對(duì)因違法違紀(jì)行為而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，5年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過(guò)法律的約束，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。

2以法治假，規(guī)范性防范。以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位自貴人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬。新《會(huì)計(jì)法》不僅要求對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，還增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，

且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實(shí)處。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏制了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價(jià)。

3強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，一是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；二是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系一，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰，并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益。

我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得了一定成績(jī)，但存在的問(wèn)題也非常突出。有的人甚至用“會(huì)計(jì)業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)”來(lái)形容職業(yè)道德建設(shè)的狀況，雖有偏教，但也不無(wú)道理。這說(shuō)明，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是不容忽視的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)形勢(shì)嚴(yán)峻，任務(wù)緊迫。如果領(lǐng)導(dǎo)能夠把好財(cái)務(wù)收支關(guān)口，公正明確地反映方方面面的利益關(guān)系，不偏私，不濫用職權(quán)。并且會(huì)計(jì)人員能樹立強(qiáng)烈的法律意識(shí)，提高自身素質(zhì)，不存私心，不怕打擊報(bào)復(fù)，能自覺、大膽地同各種違規(guī)違紀(jì)行為作堅(jiān)決斗爭(zhēng)。用適當(dāng)?shù)姆椒ūＷo(hù)自己的利益，那么會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德將會(huì)漸漸走出兩難境地，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信度也套漸漸地提高。因此，崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，更高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界，不單單是會(huì)計(jì)人員，還需要負(fù)責(zé)人等多方面來(lái)共同努力。使“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)要求變成廣大會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)，在各自工作的崗位上恪盡職守，誠(chéng)信為上，共同構(gòu)筑會(huì)計(jì)業(yè)誠(chéng)信“長(zhǎng)城”。

責(zé)編賈偉