白　丹

摘要：我國油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制薄弱，限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和企業(yè)管理水平的提高。文章首先闡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)理論，然后分析油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，最后根據(jù)油田企業(yè)工作實(shí)際針對性地提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度約束內(nèi)部審計人員

中圖分類號：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)03-180-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快及國有企業(yè)改革的不斷深入，我國油田企業(yè)進(jìn)入了全方位、多層次、寬領(lǐng)域的開放、競爭、發(fā)展的新階段。這對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要手段，對于保證資產(chǎn)安全完整、提高運(yùn)營的效率效果及合規(guī)性等方面起著重要作用。目前，油田企業(yè)內(nèi)部審計在工作理念、方法、獨(dú)立性和客觀性等方面存在一些缺陷，不能滿足企業(yè)加強(qiáng)管理控制的要求。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是油田企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、培養(yǎng)核心競爭力的必然要求。

一、對內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)涵的認(rèn)識

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。所謂內(nèi)部審計，根據(jù)2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)，將其定義為：一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。目前我國內(nèi)部審計人員按照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)執(zhí)業(yè)，但在實(shí)際工作中，諸多主觀和客觀因素影響著內(nèi)部審計質(zhì)量，包括組織文化及內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員及其職業(yè)判斷、內(nèi)部審計程序和方法、內(nèi)部審計環(huán)境等。這使得內(nèi)部審計質(zhì)量具有很強(qiáng)的模糊性，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制也就成為企業(yè)的必然選擇。

《標(biāo)準(zhǔn)》和《準(zhǔn)則》認(rèn)為，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。根據(jù)審計對象的不同，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容也不盡相同，一般來說主要包括內(nèi)部審計方案、內(nèi)部審計證據(jù)、內(nèi)部審計日記、內(nèi)部審計底稿、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計檔案的垂直控制等財務(wù)會計審計質(zhì)量控制，以及對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性的評估，貫穿于內(nèi)部審計實(shí)施程序的各個階段。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的要求包括以下三項：(1)監(jiān)督效果。即檢查經(jīng)濟(jì)活動中存在的謬誤，揭示其中存在的弊端，以達(dá)到維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、改善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(2)服務(wù)效果。指內(nèi)部審計為改善企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展及提高綜合競爭力提出了哪些切實(shí)可行的改進(jìn)措施。這些措施有多少轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。(3)工作效率與效果。內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)工作越來越重，對工作效率的要求也越來越高，所以在保證審計工作質(zhì)量的前提下，審計工作效率也是考核審計工作質(zhì)量的一個不可或缺的標(biāo)準(zhǔn)。

二、油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境較差?？刂骗h(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)形勢和法律法規(guī)等方面，市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對內(nèi)部審計質(zhì)量要求越來越高。但是我國只有《準(zhǔn)則》和相關(guān)應(yīng)用指導(dǎo)作為內(nèi)部審計的依據(jù)，有指導(dǎo)意義但無強(qiáng)制力。不利于內(nèi)部審計的實(shí)施。內(nèi)部環(huán)境指企業(yè)管理方式和組織結(jié)構(gòu)等，目前油田企業(yè)內(nèi)部審計體制不完善，采取審計機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門平行的模式。不能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性，很多油田企業(yè)沒有制定內(nèi)部審計章程和內(nèi)部審計質(zhì)量具體標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

2內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體缺位。油田企業(yè)內(nèi)部審計開展較晚，職能定位不準(zhǔn)確，仍然偏重內(nèi)部財務(wù)收支審計，以事后監(jiān)督的形式參與企業(yè)經(jīng)營管理，對企業(yè)是否合法、合規(guī)經(jīng)營的一監(jiān)督力度不夠，難以發(fā)揮輔助管理的作用。而且油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織也不健全，存在看人員少、知識結(jié)構(gòu)單一、對審計工作質(zhì)量不夠重視等同題，更沒有建立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制成為一句空話。

3內(nèi)部審計質(zhì)量控制客體執(zhí)業(yè)能力較差。油田企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理，具有綜合分析能力的復(fù)合型人才較少，應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。受各方面因素的制約，內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持審慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計評價，對查出的問題大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)部審計部門制定的規(guī)章制度與審計工作規(guī)范化的要求相差甚遠(yuǎn)，常常使內(nèi)部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，既影響審計效率效果，也伴隨著較大的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)、以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)出具審計報告，對重要問題定性模棱兩可，仍以落后的賬項基礎(chǔ)審計為主要審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向觀念比較淡漠，極少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運(yùn)用。

4內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段薄弱。有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計制度約束、內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計考核、內(nèi)部審計責(zé)任追究等。但油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段比較薄弱，即使已經(jīng)建立的某些制度也形同虛設(shè)，督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確，內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度，或者責(zé)任追究形式化而得不到落實(shí)，或者責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實(shí)施。

5內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)缺失。我國內(nèi)部審計協(xié)會相繼發(fā)布了三批總計20個《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，第三批發(fā)布的第19號準(zhǔn)則即是內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則。至此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的規(guī)定才正式出臺，結(jié)束了內(nèi)部審計參照政府審計、社會審計的歷史。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)明顯地編重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，怨視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)。而且油田企業(yè)與其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)有著巨大差別，其實(shí)際工作與目前通用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定亦頗有不同，造成結(jié)果是內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確、質(zhì)量控制元章可循，企業(yè)內(nèi)部審計遠(yuǎn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

三、加強(qiáng)油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

鑒于油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)。應(yīng)確立大規(guī)模、多元化的內(nèi)部審計戰(zhàn)略。工作重點(diǎn)要向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)移，并逐步開展計算機(jī)審計。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面對油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進(jìn)行加強(qiáng)和完善。

1加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境建設(shè)。

(1)完善內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系。從國家層面頒布有關(guān)違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計人員的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，以及時內(nèi)部審計人員失職、瀆職和舞弊等違規(guī)責(zé)任的處罰，用法律手段提高內(nèi)部審計

人員違規(guī)的成本。

(2)合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。油田企業(yè)可借鑒歐美國家公司內(nèi)部審計雙向報告制度，同時向管理當(dāng)局和股份公司負(fù)責(zé)和報告。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該包括：在股份公司設(shè)置審計委員會以監(jiān)督分公司責(zé)任履行和經(jīng)營完成情況，在各分公司設(shè)置審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理分公司各級職能部門的職責(zé)履行和任務(wù)完成情況，協(xié)助分公司管理層進(jìn)行日常控制管理活動。

(3)加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織與制度建設(shè)。盡快設(shè)立和完善地方性和區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計的主客體建設(shè)。

(1)內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督者多元化。相對于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)而言外部組織更具有獨(dú)立性，油田企業(yè)應(yīng)定期聘請外部組織對本企業(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價并提出改善建議。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)上下級之間、各平級審計機(jī)構(gòu)之間也應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督和互查。

(2)提高審計人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)控制是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部審計人員的素質(zhì)應(yīng)從以下幾個方面著手：(1)把握好內(nèi)部審計人員的“入口關(guān)”。建立和完善內(nèi)部審計人員的錄用考核制度。(2)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。弘揚(yáng)“公正、客觀、保密、勝任”的職業(yè)道德，切實(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、會計審計業(yè)務(wù)知識、工程技術(shù)和政策法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。鼓勵內(nèi)部審計人員參加注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等各種職業(yè)資格考試。(3)實(shí)行業(yè)務(wù)委派。根據(jù)項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，合理地分配人員。使審計人員人盡其才，從而保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段建設(shè)。

(1)建立全面的內(nèi)部審計制度。油田企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過制定制度、傳達(dá)制度、及時修改和完善制度等措施，建立全面的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。具體應(yīng)包括：審計風(fēng)險評估制度，審計立項制度，內(nèi)部審計人員委派制度。審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定。審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復(fù)核制度，審計報告撰寫及復(fù)核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，服務(wù)守則，內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等，綜合形成“胡蘿卜加大棒”的激勵約束機(jī)制，以激勵先進(jìn)，鞭策落后。從而不斷提高油田企業(yè)內(nèi)部審計工作水平。

(2)充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用。審計組長在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制方面。審計組長應(yīng)建立質(zhì)量控制責(zé)任履行書面控制單，追蹤全過程的質(zhì)量控制，使個人明確執(zhí)業(yè)中應(yīng)該做什么、實(shí)際做了什么、出現(xiàn)差異時怎么辦，通過不斷地提示和個人的隨時檢查，增強(qiáng)人人參與質(zhì)量控制的意識，提高自我復(fù)核、自我校正的積極性和主動性，使質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)部審計工作的全過程。

(3)實(shí)施內(nèi)部審計三級復(fù)核。油田企業(yè)可以借鑒社會審計質(zhì)量控制的措施，建立三級復(fù)核制度，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計項目履行情況進(jìn)行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和權(quán)利責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。油田企業(yè)實(shí)施三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實(shí)施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。

(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計責(zé)任追究。加強(qiáng)內(nèi)部審計責(zé)任追究是提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級內(nèi)部審計人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計風(fēng)險。實(shí)施責(zé)任追究機(jī)制，在對違規(guī)者實(shí)施懲戒的同時，也對遵規(guī)者實(shí)施著保護(hù)，是確認(rèn)和解脫內(nèi)部審計人員審計責(zé)任的一種機(jī)制。為了有效實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究，應(yīng)明確審計責(zé)任，適度掌握處罰的足度，在發(fā)揮懲戒作用的同時，不挫傷內(nèi)部審計人員的積極性，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。

4建立適合油田企業(yè)的內(nèi)控部質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。油田企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)包括三個層次的內(nèi)容，中圖內(nèi)部審計協(xié)套頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；油田企業(yè)制定的《內(nèi)部審計章程》；企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制定的審計手冊、內(nèi)部審計的政策和程序、適用的審計方法等。目前，油田企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在第二和第三層次上存在很大不足。因此，股份公司應(yīng)參照《準(zhǔn)則》制定適合油田實(shí)際情況的《內(nèi)部審計章程》作為內(nèi)部審計工作的指引。分公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)油田實(shí)際工作制定詳細(xì)的審計程序和方法，作為質(zhì)量控制的最終標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計為油田企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理、完善監(jiān)督約束機(jī)制起到了積極作用，然而油田企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高，極大地限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，必須全面地對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境、主體、客體、手段和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，才能真正地提高內(nèi)部審計質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，油田企業(yè)必然對內(nèi)部審計提出更新更高的要求，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制任重道遠(yuǎn)。

責(zé)編若佳