馬瑞成

摘要：隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)形勢越來越嚴(yán)峻，建立一整套內(nèi)部控制制度已成為醫(yī)院決策者們的共同選擇。但是，只有制度還是不夠的，還必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，才能使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用。促進(jìn)醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益齊頭并進(jìn)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)03-182-01

一、醫(yī)院面臨的形勢非常嚴(yán)峻

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)接連不斷地?cái)[在醫(yī)院決策者面前。一是新醫(yī)改意見使公立醫(yī)院回歸公益性；二是國家對醫(yī)院實(shí)行經(jīng)濟(jì)總量控制結(jié)構(gòu)調(diào)整；三是藥品價(jià)格順加作價(jià)、多次低調(diào)；四是大型設(shè)備檢查大幅度降價(jià)；五是醫(yī)療保險(xiǎn)改革覆蓋城鄉(xiāng)居民；六是多部門的政策和制度層層約束著醫(yī)院的營運(yùn)：七是費(fèi)用支出隨著醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)大、事業(yè)的發(fā)展而逐步增加，各種“跑、冒、漏、滴”現(xiàn)象隨之而來。一些醫(yī)院的外部發(fā)展環(huán)境可謂是舉步維艱，如果醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)管理再滯后，更是雪上加霜。多數(shù)事業(yè)發(fā)展成功醫(yī)院的事實(shí)證明，一所醫(yī)院“得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂”。醫(yī)院如何加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理呢?建立健全一套完整的醫(yī)院內(nèi)部控制制度固然重要，但執(zhí)行不力，再好的制度也是空文一篇，這時(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行監(jiān)督及審計(jì)工作，特別是內(nèi)部審計(jì)工作就顯得尤為重要了。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要手段

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理部門，為了提高經(jīng)營管理效益。保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，必須由醫(yī)院管理層及其工作人員共同實(shí)施的權(quán)責(zé)明確、制衡有力和動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要手段，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的命脈。主要包括以下三方面的內(nèi)容：

1控制環(huán)境。控制環(huán)境是建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的基石，主要反映醫(yī)院決策層和工作人員對控制過程的態(tài)度、認(rèn)識(shí)程度和實(shí)際行動(dòng)。具體包括：決策層的經(jīng)營理念、醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

2會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悺?2)計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。(3)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

3控制程序?？刂瞥绦蛑羔t(yī)院管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)，明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊，憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載，財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施，對已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用與地位

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是指由醫(yī)院各部門、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，是醫(yī)院根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)醫(yī)院各類人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其做出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)醫(yī)院管理效率的提高。

1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)通過檢查醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)、合法性。以減少差錯(cuò)和失誤，杜絕損失浪費(fèi)，堵塞管理中的漏洞，保證醫(yī)院營運(yùn)方向沿著正確的軌道運(yùn)行，有力地維護(hù)了國家、集體、個(gè)人的利益及人民群眾的身心健康。在此基礎(chǔ)上，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進(jìn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使單位加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，提高綜臺(tái)效益。

2醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的地位。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性，但相對于外部審計(jì)來說，它具有對本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點(diǎn)，因而。容易收到審計(jì)效果。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制。它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助醫(yī)院決策層監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)橐粋€(gè)單位的經(jīng)營環(huán)境在不斷變化，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位高層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3內(nèi)部審計(jì)能有效防止內(nèi)部控制失效。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對醫(yī)院的收入、支出、資產(chǎn)管理、藥品流轉(zhuǎn)、基建工程等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到醫(yī)院具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控、審計(jì)措施，這不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解醫(yī)院營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，都將起到重要的作用。為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，醫(yī)院必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。可由醫(yī)院內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評(píng)工作。對于能嚴(yán)格按照醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)、違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并與今后職務(wù)升遷、職稱評(píng)聘相結(jié)合。進(jìn)而有效增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

五、結(jié)語

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前醫(yī)院不斷發(fā)展和保持核心競爭力的需求，也是醫(yī)院面對新興醫(yī)療服務(wù)市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化。唯有如此，才能有效地促進(jìn)醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益齊頭并進(jìn)。

責(zé)編若佳