孫建華　蔣麗萍

摘要：經(jīng)濟越發(fā)展。會計越重要，而隨著會計的發(fā)展，審計的作用越來越不可忽視，如何正確處理會計、審計二者之間的關系，歷來是我國理論界討論的熱點。本文簡述了財務會計活動與審計活動的工作內(nèi)容，會計人員和審計人員的工作關系，指出了會計活動與審計活動的聯(lián)系，對二者角色的區(qū)別進行了分析，最后基于角色分析提出了如何加強審計活動的建議。

關鍵詞：財務會計 審計 角色分析

1 財務與審計各自產(chǎn)生及表現(xiàn)

1.1 財務活動及財務人員 財務現(xiàn)象被人們重視，作為一種與會計相關聯(lián)的工作出現(xiàn)，起始于資本主義市場經(jīng)濟形成階段。它是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分，且始終處于企業(yè)經(jīng)營活動的核心，財務的發(fā)展史就是經(jīng)濟管理控制的發(fā)展史。隨著企業(yè)的發(fā)展，財務管理在企業(yè)中的地位也越來越重要，并隨著經(jīng)濟管理控制需求的變化而發(fā)展。

一般意義上的財務活動就是指財務會計活動，其主要形式是核算形式，屬于一種價值管理，通過使用專業(yè)的方法對大量的經(jīng)濟業(yè)務通過記錄、計算、分類、整理、匯總，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，并為經(jīng)濟管理及其他相關者提供有用的信息。

1.2 審計活動及審計人員 早期的傳統(tǒng)審計，只局限于審查賬目和報表，通常稱之為財務審計。其目的僅僅在于檢查，揭露差錯和弊端。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，生產(chǎn)的發(fā)展，管理方法和技術日趨復雜，對生產(chǎn)經(jīng)營的管理與控制也就更加重要，審計的目的不僅在于審查賬目和報表，而且還評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出科學合理的建議，實現(xiàn)價值增值。

從審計的產(chǎn)生和目的可以看出，審計活動的內(nèi)容主要就是對會計活動進行監(jiān)督、評價。從審計方式和手段上來，審計看可以分為內(nèi)部內(nèi)審計和外部審計。

2 財務活動與審計活動的聯(lián)系

2.1 內(nèi)容上。無論財務還是審計都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，財務不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，還要監(jiān)督這些業(yè)務是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標和運作軌道，是否符合企業(yè)各項內(nèi)控制度。審計則同樣要依據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟業(yè)務的合理合法及效益性。

2.2 目的上，無論財務還是審計，都是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益。財務人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時向管理當局反映并提出改進意見以改善經(jīng)營管理。審計人員在其審計過程中，也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點，通過向管理當局出具有權威性的審計報告，從而提出建設性的審計意見和建議，促進企業(yè)進一步加強管理,提高經(jīng)濟效益。

2.3 范圍上，無論財務還是審計都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務在其日常管理過程中，一般都需要預先制定相關的內(nèi)部控制制度，以保證財務活動的有效運行，保證財務信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關人員的舞弊貪污等違紀違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進行符合性測試。

3 財務活動與審計活動的沖突

3.1 二者的涵義不同，我們所謂的財務，從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，也就是是以損益和財產(chǎn)計算為對象。而從廣義來看，則是指資金的運用和籌措業(yè)務，以資金運動為對象，對其進行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。對于審計而言，則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查評價一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

3.2 工作重點不同。財務管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務關系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務約束機制，為管理當局的決策提供依據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進行評價，不只限于對經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。

3.3 監(jiān)督內(nèi)容不同。財務監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務部門的其他業(yè)務連為一體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務資金運營情況進行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。再者，財務監(jiān)督主要是日常的業(yè)務監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務有關的經(jīng)濟活動，是較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

4 基于沖突如何加強審計活動

4.1 保持適當?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑 注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是誠實可信的，應首先考慮是否有舞弊的嫌疑。在我國，“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負面指標或跡象保持應有的職業(yè)謹慎，以確定其是否導致財務報表重大不實的表達。

4.2 加強內(nèi)部控制 現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標準和范圍，使審計活動有效率，關鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是一個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機會。而作為注冊會計師則有責任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務的各個部門可能的暴露和風險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。

4.3 加強外部審計 加強外部審計主要是要加強注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方面入手：完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度和推行會計事務所的強強聯(lián)合和兼并。

4.3.1 完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度 注冊會計師協(xié)會應充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用，加強對行業(yè)獨立性的監(jiān)管。在我國會計師事務所不剝離管理咨詢業(yè)務的情況下，建議管理部門制定相應的輪作審計制度。所謂輪作，就是當一家事務所連續(xù)為一企業(yè)提供審計服務的時間達到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選一家事務所對其進行審計，而任期已滿的事務所不得在下一個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務。

4.3.2 推行會計事務所的強強聯(lián)合和兼并 聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務所或者幾家事務所全部終止，重新設立一家新的事務所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達到一定規(guī)模。當前我國會計師事務所收費普遍偏低，會計服務基本是一個買方市場。當注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務所和注冊會計師相威脅，迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務所為維護其聲譽就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強了注冊會計師的獨立性。2006年9月28日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《關于推動會計師事務所做大做強的意見》，決定用5至10年的時間，發(fā)展培育10家能夠服務于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經(jīng)營綜合性專業(yè)服務的國際化事務所;發(fā)展培育100家能夠為大型企業(yè)、企業(yè)集團提供綜合性專業(yè)服務的大型事務所。本土大型會計師事務所應緊緊抓住這一難得的發(fā)展契機，積極尋找志同道合的戰(zhàn)略合作伙伴，實現(xiàn)真正意義上的強強聯(lián)手。

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