陳　齊

摘要：文章對(duì)公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)人員管理兩方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)公司企業(yè)賬簿設(shè)置制度、記賬規(guī)則制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，正確對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定位等改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 監(jiān)督 人員 管理

1 新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)是具體指導(dǎo)公司企業(yè)順利進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，確保企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的制度，是國(guó)家所有現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)在具體會(huì)計(jì)工作中完整而正確的應(yīng)用和體現(xiàn)。因此，公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度不僅涉及會(huì)計(jì)核算本身，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。具體來(lái)講，其設(shè)計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作條件方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇等4個(gè)方面。其中，會(huì)計(jì)核算基本工作條件方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)組織方面的制度設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算組織形式的制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)核算工作組織形式的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)管理方面的制度設(shè)計(jì)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部核算制度、成本核算和成本管理制度設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)檔案管理制度設(shè)計(jì)等內(nèi)容。要依法做好會(huì)計(jì)工作，應(yīng)著重做好以下工作：

1.1 在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的制度設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作條件制度設(shè)計(jì)涉及的內(nèi)容雖然包括會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，但從會(huì)計(jì)核算工作的程序來(lái)看，會(huì)計(jì)賬簿匯集了公司企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目以及各會(huì)計(jì)科目使用所應(yīng)依據(jù)的全部會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考核經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)工作得以開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查的重要資料。

1.2 在會(huì)計(jì)組織制度設(shè)計(jì)中，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬規(guī)則（賬務(wù)處理程序）的制度設(shè)計(jì)。這是做到依法建賬的重要保證。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)密、細(xì)致、程序化要求極其嚴(yán)格的工作，任何一個(gè)環(huán)節(jié)有誤，都將影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，單純依靠依法建賬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。新《會(huì)計(jì)法》從我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本記賬規(guī)則作出了規(guī)定，各單位在賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守和認(rèn)真執(zhí)行，在全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.3 會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策是指公司企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇上賦予了公司企業(yè)很大的自主權(quán)，這要求各公司企業(yè)必須依據(jù)該制度，根據(jù)本單位的具體情況，設(shè)計(jì)選擇最能恰當(dāng)體現(xiàn)本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)政策。

1.4 在會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)方面，應(yīng)強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)。新《會(huì)計(jì)法》雖然明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但并不是要求單位負(fù)責(zé)人代替會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，永遠(yuǎn)是會(huì)計(jì)工作的基本職能。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證；同樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也難以取得良好的效果。因此，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中和事后監(jiān)督。

除建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度外，還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的主要特點(diǎn)是，將任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一部分業(yè)務(wù)的權(quán)力在所涉及到的各個(gè)部門(mén)和人員之間進(jìn)行分解，從而使各職能部門(mén)和人員形成相互牽制、相互制約的關(guān)系，以防止因權(quán)力集中而導(dǎo)致權(quán)力膨脹，出現(xiàn)貪污受賄和舞弊行為。通常情況下，一個(gè)單位內(nèi)控制度的重點(diǎn)應(yīng)集中在分權(quán)控制、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、授權(quán)批準(zhǔn)、稽核審批、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)處理程序、原始憑證管理、定期財(cái)產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)檔案專管等方面的控制上。內(nèi)部控制雖涉及企業(yè)諸多部門(mén)和人員，但一個(gè)成功的內(nèi)部控制制度的核心卻是會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員。因此，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及到的部門(mén)和人員的職責(zé)權(quán)限，就成為內(nèi)控制度建立的重

中之重。各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在新《會(huì)計(jì)法》精神的指導(dǎo)下，積極主動(dòng)地指導(dǎo)、督促有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員恪守職業(yè)

道德，嚴(yán)格把關(guān)，以求在機(jī)制上、制度上規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)。

2 會(huì)計(jì)人員的管理

近些年，隨著會(huì)計(jì)信息失真程度的加深和人們對(duì)會(huì)計(jì)人員在信息失真中是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任等問(wèn)題的思考，引發(fā)了關(guān)于會(huì)計(jì)人員定位問(wèn)題的討論。各公司企業(yè)在國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，設(shè)計(jì)出合理合法、適合于本單位業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)管理要求的會(huì)計(jì)制度，僅僅是向會(huì)計(jì)工作符合法制化、規(guī)范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會(huì)計(jì)制度得以正確地貫徹和實(shí)施，還要依靠本單位具體從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員的共同努力。目前，我國(guó)普遍推行的便是“會(huì)計(jì)人員委派制”。

會(huì)計(jì)人員委派制也稱會(huì)計(jì)委派制，是政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)部門(mén)監(jiān)督國(guó)有單位和集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的一種制度。會(huì)計(jì)委派制經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)，確實(shí)取得了明顯的成效，特別是在保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，防止貪污腐化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了積極的作用。然而，會(huì)計(jì)委派制并不能從根本上解決我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真和貪污腐化等問(wèn)題，而且其作用的發(fā)揮也僅僅局限于國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司，對(duì)于非國(guó)有企業(yè)或非國(guó)有控股公司則不適宜。更何況我國(guó)到目前為止沒(méi)有任何一個(gè)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)其予以明確和肯定，它只能是一種政府行為，而不是一種法律行為。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)人員的定位方式也是與現(xiàn)代企業(yè)制度的推行不相匹配的，是不適于在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)管理制度的企業(yè)中實(shí)行的?，F(xiàn)代企業(yè)制度是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的一種企業(yè)管理制度，作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不但應(yīng)擁有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，而且應(yīng)擁有企業(yè)的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員理應(yīng)回歸企業(yè)，為企業(yè)服務(wù)。

新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員“應(yīng)當(dāng)”代表政府做的監(jiān)督，改成“有權(quán)”去做這種監(jiān)督。這一修改明確了會(huì)計(jì)人員的定位，即會(huì)計(jì)人員只對(duì)所在單位負(fù)責(zé)，只需在遵守國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督也僅僅是一種內(nèi)部的監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效部分，而沒(méi)有了必須代表國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行政府監(jiān)督的責(zé)任。此外，新《會(huì)計(jì)法》還明確了單位負(fù)責(zé)人是責(zé)任主體，突出了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，使會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)有了切實(shí)的法律保障。筆者認(rèn)為，在新《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下，無(wú)需再搞會(huì)計(jì)委派制，而應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，這不僅有法律依據(jù)，而且符合我國(guó)目前所推行的現(xiàn)代企業(yè)制度。會(huì)計(jì)人員回歸企業(yè)，并非指國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員失去管理和控制，而是指會(huì)計(jì)人員直接接受公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的委托從事會(huì)計(jì)工作，不再受政府的干預(yù)，政府部門(mén)只對(duì)會(huì)計(jì)人員的任職資格、職稱或職務(wù)的認(rèn)定條件和會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育等進(jìn)行管理，并對(duì)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任等規(guī)定相應(yīng)的處罰辦法，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)管理的制度化，而不再?gòu)?qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員本身管理的國(guó)家化。這樣，既可以使會(huì)計(jì)人員放開(kāi)手腳干會(huì)計(jì)，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)在公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，又不會(huì)使國(guó)家失去對(duì)公司企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行宏觀管理的職能。