李德安

摘要：首先界定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)度其應(yīng)用的含義與作用。其次，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0184-02

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的最新領(lǐng)域，在現(xiàn)代企業(yè)的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中起著舉足輕重的作用。因此，積極推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，已成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的含義與作用

1.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用是指企業(yè)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和改善作為基本目標(biāo)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，使組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值目標(biāo)。

1.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的作用

本文通過(guò)表格分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的作用，具體見(jiàn)表1。

2當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用目前存在的問(wèn)題

2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能定位不準(zhǔn)確

一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)?？梢?jiàn)，董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)各司其職，構(gòu)成有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的功能定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)受到兩個(gè)方面的限制：(1)束縛了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升。由于未能獲取應(yīng)有地位，參與和了解企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)受限，內(nèi)部審計(jì)師即使擁有豐富的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技術(shù)，也必將處于巧婦難為無(wú)米之炊的尷尬境地，難以站在全局的角度衡量和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，束縛了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理能力的形成和提升。(2)限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)只有擁有了足夠的“權(quán)威”，才能駕馭手中的權(quán)利，充分發(fā)揮作用。由于內(nèi)部審計(jì)師在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議難以得到認(rèn)可和采納，從而限制了其應(yīng)有作用的發(fā)揮。

2.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才短缺

大量的調(diào)查研究表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀堪憂，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面知識(shí)欠缺嚴(yán)重，且整體素質(zhì)較低，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才應(yīng)具備的素質(zhì)。2008年北京市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)向北京市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的100家會(huì)員單位發(fā)放問(wèn)卷，顯示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員為大學(xué)及以上教育水平的占20.5％，而國(guó)際先進(jìn)水平為68.5％；研究生及以上教育水平的占3.5％，而國(guó)際先進(jìn)水平為8.5％，這表明內(nèi)部審計(jì)管理人員相對(duì)不熟悉的知識(shí)領(lǐng)域是公司治理、戰(zhàn)略管理。風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)及其審計(jì)等。

2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后

目前，我國(guó)許多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段和裝備落后。尤其是內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方面的發(fā)展沒(méi)有跟上整個(gè)時(shí)代的步伐。(1)審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展落后。國(guó)內(nèi)大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門已廣泛實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，部分企業(yè)還實(shí)現(xiàn)了ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)化。而到目前為止，僅有部分大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)項(xiàng)目等實(shí)施，大部分企業(yè)審計(jì)技術(shù)和方法基本上以手工為主，而且內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有開(kāi)發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件。(2)內(nèi)部審計(jì)對(duì)專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的應(yīng)用落后。目前，內(nèi)部審計(jì)采用的分析方法以財(cái)務(wù)分析為主，沒(méi)有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理評(píng)審技術(shù)、價(jià)值工程、戰(zhàn)略分析等技術(shù)方法運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中去，造成審計(jì)分析問(wèn)題層次淺，系統(tǒng)性不強(qiáng)、科學(xué)性不強(qiáng)。尤其是在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理模型定量評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等方面比較落后，大多根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行定性評(píng)估，不夠科學(xué)合理。造成審計(jì)計(jì)劃制定不科學(xué)。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

3.1準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能

首先，要科學(xué)合理地選擇適合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告關(guān)系。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)決策層負(fù)責(zé)，還是對(duì)執(zhí)行層負(fù)責(zé)，直接影響它在公司治理中的身份或角色，從而決定其功能的實(shí)現(xiàn)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性的角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，其作用就越能得以充分發(fā)揮。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重在風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的評(píng)價(jià)，解決的最高層次的委托代理問(wèn)題，所以要求選擇獨(dú)立性高的報(bào)告關(guān)系。其中英美模式下，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)下設(shè)的由外部獨(dú)立董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員雖然是行政體系的一部分，但接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督可以不受限制地與董事會(huì)進(jìn)行接觸交流，其任命和撤換須經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，可以較好地保持與管理當(dāng)局的獨(dú)立。我國(guó)要順利推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，選擇英美模式下直接向董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的關(guān)系，更符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)功能的要求。其次，要開(kāi)發(fā)治理主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求。通過(guò)開(kāi)發(fā)治理主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求，提升內(nèi)部審計(jì)使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，促使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司治理中獲得準(zhǔn)確的功能定位。要在逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系，明確治理主體的權(quán)責(zé)，培養(yǎng)治理主體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的需求市場(chǎng)，為其在公司治理中的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí)，也可以采取適當(dāng)?shù)男麄魇侄?，引?dǎo)治理主體正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及其作用，使治理主體重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

3.2完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)模式

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等。為此我們建議完善高校直接培養(yǎng)模式。首先應(yīng)從改善高校內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)的單一結(jié)構(gòu)人手，按主體設(shè)置審計(jì)專業(yè)。當(dāng)前尤其應(yīng)該結(jié)合企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才的需求，在注重培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)人才的同時(shí)，加大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，從總體上保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才的來(lái)源。高校應(yīng)專門開(kāi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)，要建立內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，豐富內(nèi)部審計(jì)學(xué)方面的教材，尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究，培養(yǎng)復(fù)合型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才。高校直接培養(yǎng)模式還應(yīng)完善審計(jì)學(xué)科體系，調(diào)整專業(yè)設(shè)置內(nèi)容，解決審計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科交叉與融合的平臺(tái)問(wèn)題以及知識(shí)能力交叉問(wèn)題，拓寬審計(jì)人員個(gè)體的知識(shí)、能力領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)。

3.3構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)

在信息技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)的管理模式的今天，我們應(yīng)該用IT技術(shù)來(lái)變革我們的審計(jì)模式，通過(guò)構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)，加快審計(jì)信息手段的發(fā)展，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。我們認(rèn)為，改變審計(jì)技術(shù)手段落后的問(wèn)題，應(yīng)從構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)著手解決。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開(kāi)發(fā)和引進(jìn)審計(jì)信息技術(shù)，建立企業(yè)之間的溝通平臺(tái)，提高審計(jì)信息軟件的通用化程度，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化。內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)I可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和學(xué)術(shù)交流、課題研討等方式加強(qiáng)審計(jì)信息技術(shù)的經(jīng)驗(yàn)交流，構(gòu)筑審計(jì)信息技術(shù)的溝通平臺(tái)。軟件開(kāi)發(fā)商也應(yīng)加強(qiáng)通用審計(jì)信息軟件的開(kāi)發(fā)。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念，是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)產(chǎn)生的，因此，我國(guó)也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。