王長民

[摘要]財政部制定的《民間非營利組織會計制度》，于2005年1 月1日起執(zhí)行。就民間非營利組織的特征與界定范圍，及該制度在民辦教育的適用性進(jìn)行簡要分析。

[關(guān)鍵詞]《民間非營利組織會計制度》民辦教育 適用性

中圖分類號：G52文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671—7597(2009)1020179-01

通過分析《民間非營利組織會計制度》的適用范圍，剖析當(dāng)前國內(nèi)民辦教育的現(xiàn)狀與實質(zhì)，得出該會計制度暫不適用于當(dāng)前國內(nèi)民辦教育的結(jié)論。

財政部制定的《民間非營利組織會計制度》，于2005年1月1日起執(zhí)行，該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補了我國會計規(guī)范的一項空白。

該會計制度一經(jīng)頒布，國內(nèi)的民辦教育機構(gòu)就紛紛采用該會計制度，那么該會計制度是否真正適用于國內(nèi)現(xiàn)階段的民辦教育呢?

一、《民間非營利組織會計制度》中所說的民間非營利組織的特征和界定范圍

該會計制度的第二條規(guī)定，本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：

1、該組織不以營利為宗旨和目的：

2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；

3、資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

從上面的文字我們可以看到，財政部對適用該會計制度的民間非營利組織做出了明確的規(guī)定，就是同時具備以上的三個條件，那么，現(xiàn)階段國內(nèi)的民辦教育機構(gòu)符合這三個條件嗎?

二、現(xiàn)階段的民辦教育實際情況

1、首先我們先看看什么是民辦教育。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定，國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機構(gòu)稱之為民辦教育，同時《民辦教育促進(jìn)法》第一章第三條規(guī)定，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。

2、現(xiàn)階段我國的民辦教育是不是公益性事業(yè)呢?從《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》等法律法規(guī)的規(guī)定上看，是不是公益性，關(guān)鍵是看是不是營利為宗旨的。民辦教育是以營利為宗旨嗎?

3、我國恢復(fù)非財政投入性質(zhì)的辦學(xué)始于上世紀(jì)80年代中期，當(dāng)初稱為利用社會力量辦學(xué)。發(fā)展民間力量辦學(xué)顯然是英明之舉。但是應(yīng)當(dāng)看到，與西方發(fā)達(dá)國家由教會和有財產(chǎn)的貴族辦學(xué)的非營利性目的不同(非營利性不是不要盈利，而是指不要投資收益)，大多數(shù)不太富裕的中國人辦教育則是一種謀生手段或謀利的職業(yè)，其中不少人是作為產(chǎn)業(yè)來投資的，追求回報是題中之義。辦學(xué)的營利性是顯而易見的。

4、《中華人民共和國教育法》第二十五條規(guī)定“任何組織和個人不得以營利為目的舉辦學(xué)校及其教育機構(gòu)”。這種脫離實際的法規(guī)顯然使民辦教育者陷入尷尬境地。要么違法提取利潤，要么作假，轉(zhuǎn)移成本，抽逃資金，搞變相營利。更重要的是，由于投資及其收益沒有法律保障，機會主義盛行，民辦教育機構(gòu)何以做大做強?為了擺脫立法的困境，其后頒布的《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》又允許“合理回報”-即從辦學(xué)剩余并扣除發(fā)展基金后可提取利潤?！洞龠M(jìn)法》及其實施條例雖解決了辦學(xué)者投資回報的合法性問題，但卻與上位法的《教育法》中的禁止“以營利為目的辦學(xué)”規(guī)定相矛盾。換句話說，如果禁止民辦教育營利，則不應(yīng)有什么投資回報之說，如果允許民辦教育營利，不僅有利潤回報，而且應(yīng)明確投資者的產(chǎn)權(quán)。

5、筆者所了解的一個地級市的幾所民辦高校，每生每學(xué)年的學(xué)費從五千元到七、八千元不等，每年的高考結(jié)束之后，都是民辦高校下去招生的黃金時期，并且衍生出了招生網(wǎng)絡(luò)，有明確的招生獎勵辦法，招生業(yè)績好的，一個招生季可能有一二十萬元的收入，有民辦院校的負(fù)責(zé)人總結(jié)過三句話：“招進(jìn)來，管起來，收上來?！倍刂兄鼐褪恰笆丈蟻怼薄ぁ罢羞M(jìn)來”是指把學(xué)生招進(jìn)來，韓信帶兵，多多益善：“管起來”是指準(zhǔn)軍事化管理，在校期間不要出什么亂子：重中之重的“收上來”就是一定要把學(xué)費收上來。

6、上海做過一個這樣的調(diào)查問卷：如果實施分類管理，你選擇做營利性學(xué)校還是做非營利性學(xué)校?99％的被調(diào)查者選擇去做非營利性學(xué)校，然而“問題是，目前中國99％的民辦教育出資人的真實心態(tài)是希望營利的?！?/p>

由此可見，現(xiàn)階段的民辦教育絕大部分的辦學(xué)的宗旨還是營利，是謀生的手段和謀利的職業(yè)。既然是以營利為宗旨的，就不具備《民間非營利組織會計制度》中的所要求的特征，也就是說，現(xiàn)階段的民辦教育絕大部分都不適用《民間非營利組織會計制度》，如果硬性的要求所有的民辦教育機構(gòu)都采用《民間非營利組織會計制度》，勢必會造成該民辦教育機構(gòu)要么違法提取利潤，要么作假，轉(zhuǎn)移成本，抽逃資金，搞變相營利。更重要的是，由于投資及其收益沒有法律保障，機會主義盛行，民辦教育機構(gòu)何以做大做強?

那么如何應(yīng)對這種情況呢?《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(初稿)》中提出了，“實行民辦教育分類管理制度，將民辦學(xué)校分成營利性與非營利性”，中國民辦教育投資多，捐資少，主要是體制問題，產(chǎn)權(quán)沒有明晰，隨著民辦教育做大，遇到困境時，潛伏的產(chǎn)權(quán)問題(土地、稅收減免)都會浮上水面，美國的學(xué)校是按照營利性和非營利性分類登記，筆者認(rèn)為：應(yīng)該讓舉辦者自己選擇是辦公益性教育(免費)還是私人品(收費)。對于非營利性質(zhì)的民辦教育機構(gòu)，適用于《民間非營利組織會計制度》，對于營利性的民辦教育機構(gòu)適用于《企業(yè)會計制度》。

我們相信，只有通過改制，真正確立民辦教育的不同法人主體地位，選擇適用的會計制度，民辦教育的舉辦者、投資者和捐助者才可能有長遠(yuǎn)的利益預(yù)期和戰(zhàn)略謀劃，才可能吸引各類資金，如各種投資基金、各種捐助基金等境內(nèi)外資金大規(guī)模的投向教育事業(yè)和產(chǎn)業(yè)，民辦教育大發(fā)展的春天才可能真正到來。