陳明明

摘要本文首先回顧了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的過程,進(jìn)而就路線圖的主要內(nèi)容進(jìn)行分析,最后提出全面趨同的重大意義。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同路線圖

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

1 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)同的道路

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)經(jīng)歷了五個(gè)發(fā)展階段:開始借鑒階段(1979-1992),其間頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始采用一些國(guó)際通行的處理方法,是我國(guó)第一部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例制定的全新的會(huì)計(jì)制度,是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的重要開端;局部借鑒階段(1992-1997),財(cái)政部于1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以當(dāng)時(shí)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架為藍(lán)本起草的,對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等基本內(nèi)容進(jìn)行了修訂;廣泛借鑒階段(1997-2006),具有代表性的是1998年財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》引入了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)政策,大為縮小了舊制度在這一方面與國(guó)際準(zhǔn)則的差距;實(shí)質(zhì)性趨同階段(2006-2009),現(xiàn)階段正在推廣的準(zhǔn)則即為財(cái)政部于2006年2月15日頒布的38項(xiàng)新準(zhǔn)則,這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同的標(biāo)志;路線圖發(fā)布至今,為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同階段,意味著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“整體國(guó)際化”的新開始。

2解讀持續(xù)全面趨同路線圖

路線圖全文共三個(gè)部分,具體如下:

第一部分:路線圖出臺(tái)的背景。G20華盛頓峰會(huì)提出建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo),金融穩(wěn)定理事會(huì)其任務(wù)之一是敦促各成員國(guó)執(zhí)行準(zhǔn)則趨同的工作。路線圖的出臺(tái)是基于G20和FSB的倡議而提出的。中國(guó)作為對(duì)世界經(jīng)濟(jì)具有重要影響的大國(guó)之一,理應(yīng)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定作出努力,路線圖的發(fā)布是順應(yīng)時(shí)代需要的。

第二部分提出實(shí)施全面趨同的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。財(cái)政部于2006年頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,其中引入了諸如公允價(jià)值和金融工具等舊準(zhǔn)則中未出現(xiàn)過的內(nèi)容,同時(shí)也考慮了中國(guó)的實(shí)際國(guó)情,提出了具有“中國(guó)特色”的處理方法(如同一控制下的企業(yè)合并)。雖然新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存差異,但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,完成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性革新,為現(xiàn)階段全面趨同奠定了理論基礎(chǔ)。另一方面,在新準(zhǔn)則實(shí)施過程中,財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)采取“逐日盯市,逐戶分析”的工作方法,嚴(yán)格監(jiān)控準(zhǔn)則的執(zhí)行過程并出具分析報(bào)告,實(shí)現(xiàn)了新準(zhǔn)則連續(xù)兩年平穩(wěn)有效地執(zhí)行。

可見,新準(zhǔn)則的制定和實(shí)施在理論和實(shí)踐上均取得重大成果,既適應(yīng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新變化,又立足于解決中國(guó)實(shí)際問題,為實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三部分:關(guān)于實(shí)施全面趨同的具體項(xiàng)目和時(shí)間安排,是路線圖的主要內(nèi)容。中國(guó)致力于在三個(gè)方面做出努力:首先,積極支持IASB的工作,參與金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目的修改和完善工作,并呼吁高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際。其次,中國(guó)致力于消除與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存差異的部分。對(duì)于中國(guó)準(zhǔn)則中所特有的同一控制下企業(yè)合并問題和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回的處理方法,中國(guó)正敦促IASB盡快予以立項(xiàng)解決。再次,持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間定于2011年,修訂后的準(zhǔn)則將于2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。

通過對(duì)路線圖全方位的解讀,可以發(fā)現(xiàn),路線圖的出臺(tái),是我國(guó)向全面趨同進(jìn)軍邁出的重要一步。今后一個(gè)階段,我國(guó)將在此路線圖(定稿后)的指導(dǎo)下,有效地開展與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的各項(xiàng)工作。

3 實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的重大意義

路線圖的出臺(tái)有助于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界共同研究統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,受到國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。IASB主席戴維·泰迪表示,全力支持中國(guó)適時(shí)推出路線圖的行動(dòng),并將進(jìn)一步提升與中國(guó)財(cái)政部的合作層次。世行也表示,中國(guó)在推動(dòng)準(zhǔn)則趨同問題上起到了模范作用,是其他國(guó)家效仿的榜樣。可見,我國(guó)在全面趨同問題上做出的努力受到國(guó)際社會(huì)的肯定和尊重,進(jìn)一步提升了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際社會(huì)的影響力。

實(shí)現(xiàn)全面趨同后,我國(guó)與他國(guó)進(jìn)行經(jīng)貿(mào)合作時(shí),雙方可以根據(jù)各自提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來考察彼此的情況,便于拓寬合作領(lǐng)域,促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。此外,國(guó)際投資者可以直接通過閱讀我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出判斷,提高決策效率。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)免于編制多套報(bào)表,節(jié)約了經(jīng)營(yíng)成本。

在國(guó)際金融危機(jī)的背景下,為維護(hù)全球金融穩(wěn)定,建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已是大勢(shì)所趨。隨著路線圖的推進(jìn),到2011年中國(guó)將實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面趨同,這將成為中國(guó)會(huì)計(jì)史上具有里程碑意義的事件!