仲叢文

摘要：財務(wù)指標是企業(yè)財務(wù)狀況評價的重要工具，因此，當會計理論及信息披露方式發(fā)生變化時，核心財務(wù)指標的內(nèi)容也會發(fā)生相應(yīng)的變化。會計是一項經(jīng)濟管理活動，其存在與發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系密不可分。當今正處于工業(yè)化經(jīng)濟形態(tài)向信息時代形態(tài)轉(zhuǎn)變的重要階段，變革財務(wù)指標特別是核心財務(wù)指標不僅十分必要，而且也非常迫切。

關(guān)鍵詞：信息時代

財務(wù)會計

問題

分析

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引言

隨著電子計算機的產(chǎn)生和發(fā)展，信息技術(shù)也隨之產(chǎn)生和飛速發(fā)展，我們的社會也由工業(yè)社會時代步入了信息時代，會計所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，會計不再只是簡單核算的工具，而是發(fā)展成了集多種服務(wù)職能為一體的復(fù)雜的工具，會計管理問題也隨之而出現(xiàn)。

1

信息時代的財務(wù)會計

1.1

服務(wù)作用日益加大會計作為一種信息服務(wù)，其作用是巨大的，它能夠把企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、盈利能力、經(jīng)營成果、償債能力、資產(chǎn)的保護運用效果，以及職工福利生活方面等信息傳遞給同企業(yè)有著利害關(guān)系的人們，讓這些利害關(guān)系人充分了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來，以此來調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營活動和該企業(yè)的投資、信貸等活動。從總體來看，會計的信息服務(wù)職能迎合了時代潮流，為公司作出正確的經(jīng)營和管理決策奠定了基礎(chǔ)，是現(xiàn)代會計的主要服務(wù)職能之一。

1.2

人的主體地位更加顯現(xiàn)傳統(tǒng)社會中我們所了解的各種產(chǎn)業(yè)，是圍繞著當時社會中的關(guān)鍵要素而展開的，雖與主體相關(guān)卻并非圍繞主體即人來展開。即知識并不成為當時社會生產(chǎn)中的關(guān)鍵要素，人的生存與發(fā)展與知識要素還相距甚遠，如，在奴隸社會，個體為處理與暴力的關(guān)系而生存(生產(chǎn)生活)，封建社會人主要為處理與土地的關(guān)系而生存，資本主義社會人主要為處理與貨幣的關(guān)系而生存，這些都并非處理人與人的關(guān)系，造成人與社會的分裂。知識卻以其特有的非排它性成為區(qū)別人與人關(guān)系、人之為人的要素。所以，在知識社會產(chǎn)業(yè)將圍繞人的概念來展開。

1.3

管理職能更加突出財務(wù)會計是經(jīng)濟管理的組成部分，它是以貨幣計量為基本形式，采用專門的方法對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。從會計的起源、發(fā)展以及職能和目標可以發(fā)現(xiàn)會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。

從會計的起源與發(fā)展和從會計的職能里兩個角度對財務(wù)會計進行分析，不難看出：財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著經(jīng)濟形態(tài)的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的，它核算的內(nèi)容、形式隨著經(jīng)濟形態(tài)的變更而變更。財務(wù)會計的職能從本質(zhì)上說就是反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的手段。從會計的目標來看，會計的最終目的是滿足不同的經(jīng)濟主體對財務(wù)信息的需求，從而在此基礎(chǔ)上做出理性的判斷。

2

信息時代會計問題分析

會計假設(shè)就是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定會計運行和發(fā)展的基本前提訓，它是會計理論的基本構(gòu)成部分?，F(xiàn)在的會計假設(shè)是人們在工業(yè)經(jīng)濟形態(tài)下經(jīng)過長期的會計實踐，逐步認識總結(jié)而成的。包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進行下去。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，這些在工業(yè)經(jīng)濟形態(tài)下被認為當然的會計假設(shè)正受到?jīng)_擊。

2.1

會計主體的局限性傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。但“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”。“網(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務(wù)完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。再有，在信息時代條件下企業(yè)的社會成本，信息時代條件下構(gòu)建知識型企業(yè)核心財務(wù)指標研究社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表尚能滿足會計信息使用者的需要。但信息時代本身的特點決定了原三大報表提供會計信息時的不完整性和局限性。

2.2

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能適應(yīng)時代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：除非有反面例證，否則就能夠認為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以歷史成本而非清算價格來確認、計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗、售賣等等。事實上，這一假設(shè)具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時，本假設(shè)就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。隨著信息時代時代的來臨，上述假設(shè)受到巨大沖擊。一方面由于競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。另一方面由于并購潮流將進一步加劇，會計個體被兼并的可能性進一步加大。隨著信息時代時代的到來，并購將成為一種趨勢。并購使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)又一次受到挑戰(zhàn)。第三，“網(wǎng)上實體：不適用持續(xù)經(jīng)濟假設(shè)，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。信息時代社會中，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大風險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點。“網(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。

2.3

不可能以整齊劃一的日歷年度為標準會計分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設(shè)本身是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計算期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的問題，以利于下一周期的生產(chǎn)經(jīng)營。信息時代條件下構(gòu)建知識型企業(yè)核心財務(wù)指標研究即會計期間的劃分將不可避免地引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設(shè)本身固有的缺點。在信息時代條件下，傳統(tǒng)的以年度為基本會計期間的會計分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。在信息時代背景下，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；就時間上而言，不同會計信息需求主體對會計信息的時間要求不同，因此，會計分期應(yīng)以對它們的需要為基礎(chǔ)，不可能以整齊劃一的日歷年度為標準。

2.4

非貨幣化的信息越來越多貨幣計量假設(shè)是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量。并把結(jié)果加以傳遞的一個過程。在使用貨幣計量時，其實同時默認了另外兩個假設(shè)：①貨幣的幣值不變(或穩(wěn)定)：②幣種的唯一性假設(shè)。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺限，隨著信息時代的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。首先幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)。東南亞金融危機所導(dǎo)致的一些國家的貨幣大幅貶值，便是佐證。其次，在信息時代背景下單純用貨幣計量提供的會計信息，已越來越不能滿足信息使用者的要求。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。