黃美蘭

摘要:目前,隨著工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重,引起了人們的極大關(guān)注。為反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境污染程度,環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);可持續(xù)發(fā)展;建議

中圖分類號(hào):F235.99

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20018102お

1環(huán)境會(huì)計(jì)的涵義及理論淵源

1.1環(huán)境會(huì)計(jì)的涵義

環(huán)境會(huì)計(jì)是核算對(duì)資源、環(huán)境、生態(tài)的開(kāi)發(fā)、利用及防治的資金支出和成本費(fèi)用,并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告,綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。在我國(guó),環(huán)境會(huì)計(jì)可以定義為:“運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法,采用多種計(jì)量手段和屬性,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中涉及的環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與評(píng)價(jià),以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境的相互影響,從而優(yōu)化環(huán)境資源配置,有效促進(jìn)企業(yè)與所在生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的管理信息系統(tǒng)”。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)的理論淵源

1.2.1外部性和外部成本

外部性是相對(duì)于市場(chǎng)而言的。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生影響,這種影響沒(méi)有從貨幣或市場(chǎng)交易中反映出來(lái),就會(huì)出現(xiàn)外部性。外部性可以分為外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。如果一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)給其他人帶來(lái)效益,但他自己卻沒(méi)有得到補(bǔ)償,他從其活動(dòng)中得到的私人利益就小于社會(huì)效益,這種性質(zhì)的外部影響被稱為“外部經(jīng)濟(jì)”,反之則稱為“外部不經(jīng)濟(jì)”。而對(duì)于環(huán)境這種物品而言,當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體可以不受限制的開(kāi)發(fā)某種資源時(shí),他可以從中獲得效益,而由此產(chǎn)生的損失則由其他主體所承擔(dān),這些損失即為外部成本。追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)的企業(yè)在決定自己的產(chǎn)供銷時(shí),就往往只從自己的角度來(lái)考慮,而不考慮由此產(chǎn)生的社會(huì)后果,這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)。

1.2.2市場(chǎng)失靈

在不存在外部性的完全市場(chǎng)條件下,不存在外部成本和外部效益。社會(huì)成本等于私人成本,社會(huì)效益等于私人效益。根據(jù)供求關(guān)系確定的資源配置的最優(yōu)點(diǎn)上,邊際私人成本等于邊際私人效益。但是,外部性的存在,使得外部成本沒(méi)有包括在產(chǎn)品價(jià)格中,而是由社會(huì)來(lái)承擔(dān),這時(shí)的邊際社會(huì)成本等于邊際私人成本與邊際外部成本之和。我們假設(shè)一項(xiàng)活動(dòng)不帶來(lái)外部效益,只產(chǎn)生外部成本時(shí),當(dāng)存在外部不經(jīng)濟(jì)情況下,產(chǎn)生的外部成本生產(chǎn)者沒(méi)有承擔(dān),而是由社會(huì)來(lái)承擔(dān)的。比如某企業(yè)在其排污系統(tǒng)增加污水凈化的裝置,由此產(chǎn)生的效益不是全部由企業(yè)享有時(shí),企業(yè)就不愿意在防治污染方面增加支出,這樣也會(huì)導(dǎo)致環(huán)境的進(jìn)一步惡化。對(duì)于那些既產(chǎn)生外部效益又產(chǎn)生外部成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是類似的。

從以上兩種情況可以看出,由于外部性的存在,市場(chǎng)并沒(méi)有真實(shí)的反映產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)格,資源也沒(méi)有得到有效配置,“看不見(jiàn)的手”的調(diào)節(jié)作用失靈了。如果不對(duì)企業(yè)進(jìn)行管制,企業(yè)就會(huì)為追求利潤(rùn)最大化而過(guò)度開(kāi)發(fā)和利用資源,使環(huán)境污染更加嚴(yán)重。據(jù)此,我們找出了解決環(huán)境問(wèn)題的方法,即通過(guò)加強(qiáng)政府和企業(yè)的合作,解決產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,使外部效益和外部成本內(nèi)部化,并通過(guò)政府控制等方式來(lái)進(jìn)行環(huán)境管理,而管理因素則要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中的成本核算,對(duì)廢棄物的成本管理,充分辨認(rèn)和計(jì)量與之相關(guān)的環(huán)境成本。這些問(wèn)題用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法都難以解決,而環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域就應(yīng)用而生了。環(huán)境會(huì)計(jì)的誕生,為企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境污染與防治、開(kāi)發(fā)與利用的成本費(fèi)用提供了一個(gè)準(zhǔn)確的方法,也為管理者進(jìn)行決策提供了一個(gè)可靠的依據(jù)。

2我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性和迫切性

2.1實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要

隨著社會(huì)的進(jìn)步,社會(huì)需求日益膨脹,從而造成了對(duì)自然資源的過(guò)度開(kāi)采。這種對(duì)自然資源無(wú)補(bǔ)償?shù)剡^(guò)度耗費(fèi)及其不合理的分配,導(dǎo)致了不同國(guó)家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,阻礙了世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前,我國(guó)環(huán)境破壞和污染十分嚴(yán)重,已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸因素。政府為了防止環(huán)境的進(jìn)一步惡化,已考慮到了利用會(huì)計(jì)核算、信息披露對(duì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo),但是在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中,建立起關(guān)于環(huán)境資源的利用,環(huán)境污染的預(yù)防、破壞、治理以及環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)等會(huì)計(jì)方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情,這就使得政府有關(guān)部門無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況,從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對(duì)策,也不能引導(dǎo)企業(yè)走向自覺(jué)保護(hù)環(huán)境資源的軌道上來(lái)。長(zhǎng)此下去,我國(guó)將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,所以企業(yè)必須主動(dòng)要求推行環(huán)境會(huì)計(jì),推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要

我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出、高污染、低效益,是資源消耗型經(jīng)濟(jì)。在綠色消費(fèi)日益盛行的今天,我國(guó)企業(yè)應(yīng)在其決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注入“綠色理念”,以“綠色理念”重塑企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程,實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)記錄和反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益。這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)需求,保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2.3實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)的需要

環(huán)境會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式,它主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)情況和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)信息中去,要對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益等作相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。這就會(huì)促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也注重其對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響,可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益。

2.4實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)外開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要

在綠色意識(shí)日益加強(qiáng)的背景下,世界上許多國(guó)家已將環(huán)境問(wèn)題納人會(huì)計(jì)核算范圍。然而在中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中,尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。我國(guó)現(xiàn)在所處的這種現(xiàn)狀,一方面不能滿足會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求,有礙于會(huì)計(jì)的國(guó)際間交流與合作,不能向外國(guó)投資者提供我們的環(huán)境信息;另一方面,由于我國(guó)沒(méi)有相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以就很難衡量外國(guó)投資機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)環(huán)境的破壞程度,以及確定為保護(hù)環(huán)境而應(yīng)采取的措施。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化,將有越來(lái)越多的外資企業(yè)到我國(guó)投資,同時(shí)也有越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)到國(guó)外投資,為了使會(huì)計(jì)披露的信息具有相關(guān)性和可比性,適應(yīng)交易國(guó)的環(huán)保要求,企業(yè)就必須要披露環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。

3對(duì)我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

3.1加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究

在建立環(huán)境會(huì)計(jì)的過(guò)程中,應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究。應(yīng)成立環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)可以由會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、環(huán)境資源、法律等多方面專家組成,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、環(huán)境成本、企業(yè)行為、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究,探討出適合我國(guó)國(guó)情的實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的辦法,為企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.2加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)

借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》中,修改并完善已有的法律法規(guī),以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容,使其有益于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,可以將涉及環(huán)境、資源的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,成為環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告必須披露的內(nèi)容。這些強(qiáng)制性的約束都將使環(huán)境會(huì)計(jì)具有更強(qiáng)的執(zhí)行力,使其得到穩(wěn)步的發(fā)展。

3.3加大宣傳教育的力度

實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此,必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視,通過(guò)開(kāi)展社會(huì)宣傳,加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí),使環(huán)境會(huì)計(jì)觀念逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受。

3.4不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

針對(duì)我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)而言,一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí),從而使環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能順利開(kāi)展;另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性,鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中去發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題,修改或擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容,進(jìn)一步完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。