寧偉松

摘要:會計信息是經(jīng)濟信息中最重要的組成部分,這已是不爭之實,然而隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,會計信息失真已經(jīng)成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象,乃至國際現(xiàn)象,而且具有愈演愈烈的趨勢,狀況令人十分擔(dān)憂。

關(guān)鍵詞:會計信息;失真;審計

會計信息失真影響了會計資料的可信度,它所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴(yán)重的,目前由于各種原因,我國存在著十分嚴(yán)重的會計信息失真問題,造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,證券市場發(fā)育不良,社會經(jīng)濟秩序遭到破壞,會計信息質(zhì)量一落千丈,不僅影響了會計信息使用者的正確決策,而且使國家微觀及宏觀經(jīng)濟合理分析和有效決策失去了可靠的保障,嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟的運行和發(fā)展,因此,研究如何保證會計信息的真實性,如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真,具有重要的現(xiàn)實意義。本文對此作一些膚淺思考,并對其對策進行初步的探討。

1 會計信息失真的主要表現(xiàn)及其原因

1.1 會計信息失真的主要表現(xiàn)

會計憑證造假。為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督檢查或謀求非法利益,在會計業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——取得會計憑證時就設(shè)法制假。一是行為主體按照自己的主觀意圖偽造和變造原始憑證;二是憑空編制記帳憑證,混淆會計科目的對應(yīng)關(guān)系,記帳憑證與原始憑證內(nèi)容和數(shù)額不符,涂改記帳憑證,使記帳憑證失去真實性。會計帳簿虛構(gòu)。會計帳簿的造假就是在會計帳簿方面故意作弊和虛構(gòu),如涂改帳簿、毀滅帳簿、做假帳、掛帳、不入帳、記帳故意違反記帳規(guī)則;在法定的會計帳簿之外,另設(shè)一套或多套帳簿,用于登記沒有納入法定會計帳簿之內(nèi)統(tǒng)一核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項;不按規(guī)定進行帳目核對,使帳證、帳實、帳表、帳帳不相符等。會計報告粉飾?；谝陨系臅嫅{證造假,會計帳簿虛構(gòu),就足以導(dǎo)致會計報告的失真了,因為前兩者的虛假會計信息最終結(jié)果都會體現(xiàn)在財務(wù)會計報告內(nèi)容之中。再加之采取任意調(diào)節(jié)收入、成本、收益等,甚至一味按領(lǐng)導(dǎo)意圖以不同依據(jù)編制多套財務(wù)會計報告,向不同的對象提供不同內(nèi)容的財務(wù)會計報告,對會計報告任意加以粉飾,使其失去本身的價值和作用。注冊會計師出具虛假審計或驗資報告。長期以來,我國會計市場都在一種混亂的環(huán)境中發(fā)展,許多會計師事務(wù)所為了自身的利益,擴大業(yè)務(wù),贏得客戶,不惜采取各種手段出具虛假審計報告或驗資報告,進而對會計信息使用者進行誤導(dǎo),造成投資失誤。

1.2 會計信息失真的原因

會計管理體制上的不適應(yīng)性是產(chǎn)生會計信息失真的根本原因:從會計人事、監(jiān)督管理體制上分析。法律規(guī)定財政部門管理會計工作,可以說在法律上會計人員有了“娘家”,但事實上財政部門對人與事沒有處理權(quán),會計人員的命運受企事業(yè)單位支配,有的在事業(yè)單位堅持原則會遭到打擊報復(fù),有的在企業(yè)依法進行會計處理,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會覺得你不會“變通”,而被“炒魷魚”,財會人員執(zhí)法受到阻礙,迫于無奈也只好隨波逐流。社會上各個執(zhí)法部門為完成各自的職能任務(wù)各有取舍,不能建立起協(xié)調(diào)有效的會計信息質(zhì)量的整體監(jiān)督體系,目前我國已將財政、審計部門的審驗職能基本轉(zhuǎn)移到這些中介機構(gòu)了,審計任務(wù)愈來愈重,但這些審計機構(gòu)的獨立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。此外,現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實質(zhì)性缺陷,經(jīng)營管理者是被審計人同時又是審計委托人的雙重身份,決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘、收費等事項,實際成了事務(wù)所的“衣食父母”,從而導(dǎo)致事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位,難于保持其公正性。

企業(yè)內(nèi)部會計管理體制不完善,管理水平低下。企業(yè)和經(jīng)濟組織的內(nèi)部經(jīng)濟基礎(chǔ)工作是會計信息生長的源泉。然而從目前許多企業(yè)來看,生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、存儲的原始記錄、計量、確認(rèn)都很薄弱,沒有按規(guī)定建立建全必要的內(nèi)部牽制制度,會計稽核制度。使會計信息源沒有可信的基礎(chǔ)。政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要“政績”、要“業(yè)績”是會計信息失真的主要原因。國家會計學(xué)院誠信教育課題組曾作了一次問卷調(diào)查,針對性102家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人進行提問:你認(rèn)為目前假帳成為社會經(jīng)濟生活中的“毒瘤”,主要因素是:政府當(dāng)官的要“政績”;企業(yè)當(dāng)頭的要“業(yè)績”;會計人員要“飯碗”;注冊會計師要“鈔票”。從回答的問卷統(tǒng)計中,形成假帳的主要因素排位是:政府當(dāng)官的要“政績”為第一因素,占48%;企業(yè)當(dāng)頭的要“業(yè)績”為第二因素,36%;會計人員要“飯碗”為第三因素,占9.33%;注冊會計師要“鈔票”排在第四位,占6.67%。從該問卷調(diào)查中我們可以看出,某些政府官員受個人利益的驅(qū)使,弄虛作假,為邀功請賞,要求會計人員做假帳,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)則為企業(yè)自身的利益大搞假帳真算,因為一些地方政府和部門實行“鞭打快?！钡恼?對一些發(fā)展較快、效益較好的企業(yè)反而施加的壓力愈大,要求也愈高,致使企業(yè)攤派越來越多,負(fù)擔(dān)越來越重,而對虧損企業(yè)卻采取一味的優(yōu)惠、扶持政策,從而挫傷了優(yōu)勢企業(yè)發(fā)展的積極性。

1.3 會計人員綜合素質(zhì)不高,是會計信息失真長期得不到解決的重要原因之一

會計人員文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)不高導(dǎo)致會計信息失真。在現(xiàn)階段會計人員的文化水平差異比較大,據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表明:我國目前有1200萬會計從業(yè)人員,其中近一半是在國有及集體單位從事會計工作,這些會計人員中有中專以上學(xué)歷的僅占47%,而在許多中小企業(yè)中,取得會計執(zhí)業(yè)資格證書的人不足30%,取得會計師職稱證書的更是寥寥無幾了?？梢姇嬋藛T學(xué)歷層次仍然是偏低的,會計工作需要會計人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)。會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高導(dǎo)致會計信息失真。在我國現(xiàn)階段,會計人員的道德觀念和道德行為也存在著很大的差異,會計人員的行為是由其思想道德支配的,只有正確的思想道德觀念才會有正確的會計行為,否則就很難保證其所制造的會計信息質(zhì)量了。除上述原因外,還有其他的一些因素在內(nèi):持續(xù)的經(jīng)濟損耗和通貨膨脹,使以歷史成本模式為基礎(chǔ)的會計信息變得模糊;企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)的考核體系本身的局限性;以及缺乏對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、法人代表的監(jiān)督的約束機制;為逃避稅收、攤派等等多種原因?qū)е铝藭嬓畔⒌氖д妗?/p>

2 治理會計信息失真的對策初探

2.1 明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任,從虛假會計信息產(chǎn)生的源頭防治。

單位會計資料造假,一般是單位負(fù)責(zé)人指使、強令,或是單位負(fù)責(zé)人疏于內(nèi)部管理造成的。一些單位負(fù)責(zé)人隨意調(diào)整會計利潤。在其的強大壓力下,會計人員只得言聽計從,炮制虛假會計信息。因此,無論從哪方面來說,單位負(fù)責(zé)人對會計信息失真都難辭其咎。這樣,就必須明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),而且要負(fù)主要責(zé)任,從而扼制產(chǎn)生虛假會計信息的源頭。

2.2 建立健全會計人事、監(jiān)督管理體制

會計的人事管理一直以來都是一個迫切需要解決的問題,推行會計委派制是當(dāng)前會計人員管理體制改革的基本做法,但目前來看推行的并不十分順利,也沒起到特別明顯的效果,這就需要我們能成立一個為會計人員服務(wù)的特殊機構(gòu),而且要賦予這個機構(gòu)對人對事的處理權(quán),也只有這樣才能使會計人員在執(zhí)法過程中遇到難題,有苦能訴,有苦有地方訴,真正成為會計人員的“娘家”使得會計人員挺直腰桿,敢于秉公執(zhí)法,同時還要建立全方位、立體化、多層次的會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系,要調(diào)動社會各界的“法眼”建立以單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督、會計機構(gòu)監(jiān)督、社會公眾監(jiān)督、財政審計等執(zhí)法部門監(jiān)督、新聞輿論監(jiān)督、社會中介機構(gòu)監(jiān)督為基本內(nèi)容的會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系,使會計信息失真現(xiàn)象失去生存的土壤。

2.3 加強內(nèi)部核算基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)內(nèi)部管理

針對企業(yè)內(nèi)部核算的基礎(chǔ)工作弱化,企業(yè)內(nèi)部管理失控的狀況,應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部核算的基礎(chǔ)工作,建立建全內(nèi)部會計控制制度,最好由財政、國有資產(chǎn)、審計、企業(yè)主管部門共同制定、完善并較為明細(xì)、可操作性強的企業(yè)會計考核制度,同時財政部門要加強對單位基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查,及時指導(dǎo)糾正各種違規(guī)違紀(jì)行為,以更好的幫助企業(yè)練好“內(nèi)功”,不給造假可乘之機。

2.4 加強對會計人員的管理,不斷提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì),可通過以下途徑解決:(1)加強從業(yè)資格認(rèn)證、考核、保證從事會計工作的會計人員都具備從業(yè)資格,嚴(yán)把會計人員“入口關(guān)”和 “從業(yè)”關(guān)。(2)加強會計人員的繼續(xù)教育,要定期舉辦會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班,嚴(yán)格會計人員繼續(xù)教育的管理并進行考核,不能走形式、走過場。(3)建立“會計職業(yè)道德準(zhǔn)則”以規(guī)范會計行為,對會計人員道德水平進行社會評價,提升會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)。

2.5 加大會計信息失真的表現(xiàn)及其危害性的宣傳力度,提高全社會的抵御意識。

會計管理機構(gòu)及相關(guān)部門應(yīng)將會計信息失真的主要表現(xiàn)及其危害性在各種媒體上進行廣泛、系統(tǒng)、詳盡的宣傳,使全社會都對此有所了解并加以重視,使會計信息失真成為“過街老鼠,人人喊打”逐步提高全社會自覺抵御意識。

總之,我們要得到高標(biāo)準(zhǔn)(合法、真實、準(zhǔn)確、完整)的會計信息,杜絕會計信息失真現(xiàn)象,必須通過社會各個方面的積極配合和共同努力才能得以實現(xiàn)。