杜春玲 吳洪濤

摘要:內(nèi)部控制制度是我國(guó)當(dāng)前理論與實(shí)務(wù)界的熱門(mén)話題,隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)面臨國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,我國(guó)企業(yè)在獲得更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也將面對(duì)巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,并且能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,是擺在我國(guó)企業(yè)面前的重要課題。因此我們必須將內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一,方能確保企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;實(shí)務(wù)研究

實(shí)踐告訴我們,面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn),我國(guó)企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變落后的經(jīng)營(yíng)觀念,以管理創(chuàng)新和開(kāi)放式經(jīng)營(yíng)營(yíng)造企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)環(huán)境;另一方面還必須苦練內(nèi)功,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,加強(qiáng)內(nèi)部控制。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而,在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下,我國(guó)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行有時(shí)是脫節(jié)的,設(shè)置了完善的內(nèi)部控制并不意味著它在實(shí)踐當(dāng)中能達(dá)到預(yù)期的目的,致使內(nèi)部控制理論在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的基本功能,存在和實(shí)務(wù)不相適應(yīng)的問(wèn)題。

1 實(shí)務(wù)與內(nèi)控制度不相適應(yīng)的問(wèn)題

1.1 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度最大缺陷就是對(duì)公司董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者缺乏有力和有效的監(jiān)督。

股東大會(huì)存在的問(wèn)題。

股東參與情況。許多公司在出席股東大會(huì)的股東資格上對(duì)持股數(shù)量作出限定,少則幾千股,多則幾萬(wàn)股甚至幾十萬(wàn)股,廣大中小股東的權(quán)益被無(wú)情剝奪了,股東大會(huì)實(shí)際上成了大股東的會(huì)議。

股東大會(huì)職權(quán)行使情況。目前有相當(dāng)部分上市公司的股東大會(huì)除了對(duì)利潤(rùn)分配的審議比較重視外,對(duì)關(guān)系公司前途的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃、選舉和更換董事、審議董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告、修改公司章程等重大問(wèn)題,都未能很好履行自已的職權(quán),只是流于形式。由于股權(quán)的集中,股東大會(huì)根本不可能對(duì)董事會(huì)的報(bào)告提出異議。

董事會(huì)存在的問(wèn)題。一些公司制企業(yè)采取董事會(huì)與經(jīng)理班子合二為一的做法,即董事會(huì)也是公司的領(lǐng)導(dǎo)班子,董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理,董事?lián)胃笨偨?jīng)理等職務(wù),普遍缺乏制衡機(jī)制。

監(jiān)事會(huì)存在的問(wèn)題。公司中的監(jiān)事會(huì)主要由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生,這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化,無(wú)法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象,監(jiān)事會(huì)職能?chē)?yán)重弱化,使企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。

委托代理存在的問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下,委托代理關(guān)系中存在著代理人為謀取自身利益而損害委托人的利益的問(wèn)題。

1.2 對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)是不全面的,尤其是對(duì)于一些重要的概念,沒(méi)有理解清楚,造成了概念上的混淆。由于這些錯(cuò)誤觀念的存在,不利于建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制制度體系。

1.3 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題

企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度,但是在體系方面還存在一定的缺陷:未形成完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系;我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善。

1.4 內(nèi)部控制制度實(shí)施方面的問(wèn)題

設(shè)立了內(nèi)部控制制度,并不代表它在實(shí)際中發(fā)揮了應(yīng)有的作用,一些企業(yè)的內(nèi)部控制如同虛設(shè),由于種種原因的存在,使其在實(shí)際中發(fā)揮的作用受到了阻礙。

2 建立和完善內(nèi)控制度的建議

由于上述內(nèi)控制度的缺陷,造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,企業(yè)存在潛在的虧損危機(jī)。所以,企業(yè)建立和完善內(nèi)控制度是大勢(shì)所趨、勢(shì)在必行。

2.1 完善法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征之一。法人治理結(jié)構(gòu)的完善程度直接制約著企業(yè)內(nèi)部控制可能達(dá)到的理想程度因此,不斷完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的首要任務(wù)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)的情況,考慮股東大會(huì)-董事會(huì)-總經(jīng)理-部門(mén)經(jīng)理的委托代理鏈,在每個(gè)代理關(guān)系中依次設(shè)置監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu),并在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與外部獨(dú)立審計(jì)進(jìn)行溝通,形成以監(jiān)事會(huì)為中心、三位一體的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。其中各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的定位及職責(zé)如下:

監(jiān)事會(huì)?！豆痉ā芬衙鞔_規(guī)定監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu),處于財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中最高層次,是整個(gè)體系的中心。在實(shí)踐中,還必須對(duì)現(xiàn)有制度的細(xì)化與補(bǔ)充,賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)力來(lái)確保其監(jiān)督的有效性;并通過(guò)明確監(jiān)事的任職條,合理設(shè)計(jì)監(jiān)事的薪金制度,聘請(qǐng)外部監(jiān)事等強(qiáng)化監(jiān)事后獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)技能。

財(cái)務(wù)總監(jiān)。在治理結(jié)構(gòu)完善的公司中,財(cái)務(wù)總監(jiān)可由董事會(huì)聘請(qǐng),對(duì)其負(fù)責(zé),作為董事會(huì)的派出機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)對(duì)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督。財(cái)務(wù)總監(jiān)制旨在防止“內(nèi)部人控制”,代表企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督。它應(yīng)定位于對(duì)董事會(huì)與總經(jīng)理的委托代理關(guān)系上的監(jiān)督,其職權(quán)主要集中在參與重大財(cái)務(wù)計(jì)劃、方案、制度的擬訂,對(duì)有關(guān)資金的項(xiàng)目進(jìn)行審核,監(jiān)督實(shí)施董事會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案等方面。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)一般通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和效果的審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)的審計(jì),以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性和完善性的審計(jì),發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要集中在:檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性,提出改進(jìn)的建議;檢查各種信息的可靠性和完整性;檢查單位對(duì)政策、計(jì)劃、規(guī)程、法律和條例的執(zhí)行情況;檢查資產(chǎn)安全、資源的節(jié)約和有效利用情況等。

2.2 加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度

加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度,有助于提高員工尤其是管理者的認(rèn)識(shí),建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。要讓員工特別是管理者充分地認(rèn)識(shí)到,現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地,就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施,確保企業(yè)的每個(gè)崗位及人員、每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理,真正將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓。在設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)注意內(nèi)部控制的整體性,從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部控制真正起到防患于未然的作用從事后突擊審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期與不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變,從而真正建立起完善的內(nèi)部控制。

2.3 完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)理念

從目前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐操作看,實(shí)施有效的內(nèi)部控制,必須研究和解決的工作難點(diǎn),具體地講,就是解決“四個(gè)度”的問(wèn)題:第一,如何把握授權(quán)的度;第二,如何提高被控對(duì)象的受控度;第三,如何提升規(guī)范控制程度;第四,如何提高控制人員的熟練程度。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)部控制公開(kāi)化包括三方面的內(nèi)容:一是借助外部的監(jiān)管力量如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等,必須做到企業(yè)內(nèi)部控制信息的公開(kāi)化。二是借助外部環(huán)境中的配套市場(chǎng)體系如資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等。雖然我國(guó)的資本市場(chǎng)本身發(fā)育還不十分成熟,人才市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理層的約束十分有限,對(duì)企業(yè)約束和內(nèi)部控制還比較薄弱,但是隨著我國(guó)的法制建設(shè)不斷建立健全,外部化機(jī)制自身的不斷完善在一定程度上會(huì)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。三是充分發(fā)揮上級(jí)審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

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