周 霞

[摘要]當(dāng)今企業(yè)之間的競爭發(fā)展成為供應(yīng)鏈的競爭。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建立供應(yīng)鏈的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部供應(yīng)鏈審計(jì)，文章首先介紹了供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的必要性，其次分析供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，主要包括現(xiàn)金流、信息流以及物流審計(jì)，最后提出供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；供應(yīng)鏈；方法

所謂供應(yīng)鏈。就是圍繞核心企業(yè)，通過對信息流、物流、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中，將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商直到最終用戶連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈管理現(xiàn)已受到我國企業(yè)界和理論界的高度重視。供應(yīng)鏈審計(jì)是供應(yīng)鏈管理的重要組成部分，但目前對實(shí)務(wù)界來說，供應(yīng)鏈審計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域，探討供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)，可以推動(dòng)審計(jì)理論和方法尤其是內(nèi)部審計(jì)的突破和發(fā)展。

一、供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的必要性

供應(yīng)鏈審計(jì)對加強(qiáng)采購與供應(yīng)管理，降低采購成本，提升企業(yè)核心競爭力具有十分重要的意義。對供應(yīng)鏈進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

(一)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)是績效審計(jì)的延伸

績效審計(jì)就是專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項(xiàng)目、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，提出改進(jìn)意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息的一種審計(jì)活動(dòng)。從這一表述可以看出，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績效審計(jì)的三個(gè)要素。供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)就是依照供應(yīng)鏈管理的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)。檢查與企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)的合理性，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有供應(yīng)鏈存在的非增值作業(yè)活動(dòng)、為消除非增值作業(yè)活動(dòng)提出相關(guān)的建議。尋找提高供應(yīng)鏈現(xiàn)有作業(yè)活動(dòng)效率的途徑，提出正確的計(jì)劃和措施，提高企業(yè)供應(yīng)鏈的整體效率和效益等，供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是檢查評價(jià)被審計(jì)單位上述經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。隨著企業(yè)間產(chǎn)品競爭的加劇，企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的增多和依賴程度的增強(qiáng)將內(nèi)部審計(jì)的范圍向供應(yīng)鏈延伸是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。

(二)通過對外部單位延伸審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部管理提出建議

通過對經(jīng)銷商延伸審計(jì)的實(shí)施，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷商執(zhí)行商務(wù)政策中的問題，促使經(jīng)銷商嚴(yán)格執(zhí)行商務(wù)政策，從而對維護(hù)廠家與消費(fèi)者的利益起到積極作用。對供應(yīng)商和客戶進(jìn)行延伸審計(jì)的目的除確保合同權(quán)利外，更重要的是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的缺失漏洞，找出本企業(yè)制定的商務(wù)政策需完善的地方并提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)的內(nèi)部控制及管理制度，更好地為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過咨詢、建議、書面報(bào)告或者其他形式向合適的管理人員或運(yùn)營人員傳遞這些非常重要的信息。

(三)供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)具有為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)運(yùn)作效率的作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)可以充分利用各部門人員的知識(shí)、技能和專業(yè)勝任能力對有關(guān)信息進(jìn)行評估，這樣比對孤立的信息進(jìn)行評估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會(huì)增進(jìn)與各部門之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理，部門和部門之間的順暢溝通可以避免低效率和重復(fù)。供應(yīng)鏈管理是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)。重新組織和安排業(yè)務(wù)流程，追求物流、信息流和資金流等方面的集成化。通過供應(yīng)鏈的內(nèi)部審計(jì)可以保證物流、信息流以及資金流的暢通。因此，可以通過供應(yīng)鏈審計(jì)來達(dá)到挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

供應(yīng)鏈管理通過優(yōu)化從設(shè)計(jì)和采購一直到定價(jià)和裝運(yùn)的供需鏈，來促進(jìn)經(jīng)營成本的降低、顧客服務(wù)的改進(jìn)、盈利能力的提高和增長的加快。具體而言，供應(yīng)鏈管理追求效率和整個(gè)系統(tǒng)的費(fèi)用有效性，使系統(tǒng)總成本最低，這個(gè)成本包括運(yùn)輸及配送成本和原材料、在制品及產(chǎn)成品的存貨成本?；谶@樣的目的，信息流、物流、資金流貫穿于整條供應(yīng)鏈。因此，內(nèi)部審計(jì)從信息流、物流、資金流著手進(jìn)行審計(jì)。

(一)供應(yīng)鏈信息流的內(nèi)部審計(jì)

供應(yīng)鏈管理需要建立一個(gè)供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，共享各個(gè)結(jié)點(diǎn)的信息。進(jìn)而分析、計(jì)劃和平衡整條供應(yīng)鏈的活動(dòng)。使供應(yīng)鏈在邏輯上成為一個(gè)個(gè)體，以最高的效率和最低的成本，為顧客提供令他們滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。信息的共享對于供應(yīng)鏈的有效管理至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)要檢查供應(yīng)鏈的信息流能不能很好地共享，如果信息共享程度較低，會(huì)出現(xiàn)“牛鞭效應(yīng)”，即下游需求發(fā)生變動(dòng)時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致上游需求的更大變動(dòng)，于是隨著往供應(yīng)鏈上游前進(jìn)，需求變動(dòng)的程度也增大，因此供應(yīng)鏈上各個(gè)結(jié)點(diǎn)都為此付出增加不必要庫存的代價(jià)。而如果信息充分共享時(shí)，供應(yīng)鏈上各個(gè)結(jié)點(diǎn)都能獲得最終顧客的需求信息，使得這種需求變動(dòng)放大的情況不再殃及供應(yīng)鏈的優(yōu)化管理。而且通過充分共享信息和供應(yīng)商在設(shè)計(jì)過程緊密聯(lián)系，可以提高產(chǎn)品質(zhì)量并縮短產(chǎn)品上市時(shí)間。檢查供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)收集每一個(gè)產(chǎn)品從生產(chǎn)到交付的信息。向所有參與方提供全部的可見信息，包括最終顧客的需求信息和各個(gè)結(jié)點(diǎn)的成本信息和能力信息；檢查各個(gè)結(jié)點(diǎn)是否以單點(diǎn)聯(lián)系的方式訪問系統(tǒng)內(nèi)的任何數(shù)據(jù)；單點(diǎn)聯(lián)系的方式可以集成整個(gè)供應(yīng)鏈的信息，進(jìn)行供應(yīng)鏈的分析、計(jì)劃和平衡。內(nèi)部審計(jì)需要測試信息流是否暢通、是否及時(shí)、是否會(huì)滯留或信息流是否完整。除此之外，在內(nèi)審時(shí)應(yīng)檢查供應(yīng)鏈信息是否有唯一的存儲(chǔ)，相關(guān)的數(shù)據(jù)唯一存儲(chǔ)，能保證信息的一致。對于供應(yīng)鏈，如果信息流的問題得不到很好的解決，就會(huì)很大程度上損害供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)。

(二)供應(yīng)鏈資金流的內(nèi)部審計(jì)

資金運(yùn)動(dòng)具有最大的綜合性，它可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程全面系統(tǒng)地反映出來。在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該考慮所選擇的戰(zhàn)略合作伙伴可能會(huì)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及其資金方面能否滿足供應(yīng)鏈的要求。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注資金流是否通暢，供應(yīng)鏈中的資金流動(dòng)主要是針對供應(yīng)鏈中貨款的結(jié)算。貨款拖欠意味著收款企業(yè)的應(yīng)得利益不能實(shí)現(xiàn)，各個(gè)企業(yè)拖欠必然會(huì)引起供應(yīng)鏈信任危機(jī)。針對資金的使用效果，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)檢查供應(yīng)鏈中資金的使用，主要檢查資金使用的合法性和使用效果。針對資金的安全性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該查閱并監(jiān)控戰(zhàn)略合作伙伴的籌資、投資以及利潤分配活動(dòng)，應(yīng)考慮相關(guān)的投資決策是否會(huì)引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否會(huì)影響供應(yīng)鏈的整體運(yùn)作。

(三)供應(yīng)鏈物流的內(nèi)部審計(jì)

供應(yīng)鏈將多個(gè)企業(yè)連接成一個(gè)有共同利益的結(jié)合體。物流是其中很重要的方面。內(nèi)部審計(jì)要檢查物流的時(shí)間，檢查供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)是否能實(shí)現(xiàn)即時(shí)銷售、即時(shí)生產(chǎn)和即時(shí)供應(yīng)。檢查供應(yīng)鏈的庫存。檢查供應(yīng)鏈整體的合作和協(xié)調(diào)，了解供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的庫存數(shù)量，檢查物流提供是否能減少各個(gè)環(huán)節(jié)上的庫存數(shù)量，檢查物流的效率，物流所帶來的成本是否合理，物流程序是否能根據(jù)需要作出適時(shí)放映。檢查物流能否與信息流、資金流相匹配等等。

三、供應(yīng)鏈內(nèi)部審計(jì)的程序和方法

內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新環(huán)境的特點(diǎn)和要求，開發(fā)新的審計(jì)程序。供應(yīng)鏈的發(fā)展必然導(dǎo)致審計(jì)的重點(diǎn)由原來審計(jì)線索的審核與查找。逐步實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，供應(yīng)鏈的審計(jì)將集中在相關(guān)數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要精力將集中于采集、保存和確保數(shù)據(jù)庫的程序上。對供應(yīng)鏈上的虛擬主體的審查，由于企業(yè)與供應(yīng)商、經(jīng)銷商是建立在合同上的關(guān)系，并非企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，因此內(nèi)部審計(jì)的延伸可能會(huì)受到關(guān)系方的抵制，臺(tái)法性受到質(zhì)疑。因此與審計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)相比會(huì)受到更大的阻力，這就需要采取更為靈活的手段來確保審計(jì)實(shí)施。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，其范圍主要涉及企業(yè)內(nèi)部的銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)管理、籌資與投資、人事與薪資等六大循環(huán)。但供應(yīng)鏈審計(jì)屬于延伸審計(jì)，它與外部市場聯(lián)系更加緊密，大量審計(jì)資料無法直接從賬面上反映，而且作為關(guān)系方，其內(nèi)部財(cái)務(wù)資料一般也不愿意毫無保留地提供給審計(jì)人員。因此延伸審計(jì)的方法更為廣泛，包括對消費(fèi)者進(jìn)行電話訪談、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，與經(jīng)銷商等進(jìn)行面談，委托專門的監(jiān)測機(jī)構(gòu)對廣告投放、電臺(tái)播出等進(jìn)行監(jiān)測等。

供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)將給內(nèi)部審計(jì)程序和方法帶來巨大挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：其一，查詢數(shù)據(jù)困難。原來內(nèi)部審計(jì)人員主要關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如何從供應(yīng)鏈信息管理系統(tǒng)中如ERP或SAP等系統(tǒng)中查詢和信息流、現(xiàn)金流、物流等相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，將是內(nèi)部審計(jì)面臨的首要問題；其二，供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)涉及很多的權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)人員對供應(yīng)鏈管理信息系統(tǒng)的相關(guān)權(quán)限無法知曉。難以判斷系統(tǒng)漏洞和權(quán)限漏洞。

結(jié)論

有人說，21世紀(jì)將是供應(yīng)鏈的世紀(jì)，市場競爭將是供應(yīng)鏈的競爭。供應(yīng)鏈的管理反映了企業(yè)管理思想、理念和方法的變革和轉(zhuǎn)變，這種改變終將對內(nèi)部審計(jì)理念、范圍、程序和方法產(chǎn)生深刻影響。供應(yīng)鏈把不同企業(yè)的目標(biāo)集成起來，以增加整個(gè)供應(yīng)鏈的效率。有效的供應(yīng)鏈管理不僅可以降低成本，還可以提高整個(gè)生產(chǎn)和銷售過程的有效性，同時(shí)還可以給客戶增值。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用有效的方法加強(qiáng)內(nèi)部供應(yīng)鏈審計(jì)，防范供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)以增加企業(yè)的收益。