潘玉雪

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深入，內(nèi)部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，但內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用。如何消除這些因素的影響，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個重要課題。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0126-01

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，但是我國目前內(nèi)部審計還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內(nèi)部審計

（一）內(nèi)部審計的概念

新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計的定義表述為：獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計的必要性

1、內(nèi)部審計可確保經(jīng)濟運行安全。內(nèi)部審計既是本單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者，承擔(dān)著憲法和法律以及內(nèi)部審計規(guī)定賦予的神圣職責(zé)，是堅持科學(xué)發(fā)展觀，堅持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計要堅持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟運行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。

2、內(nèi)部審計可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計事項中，審計服務(wù)是通過審計監(jiān)督的形式實現(xiàn)的。堅持原則性和靈活性的有機結(jié)合，在有為和無為中找準(zhǔn)內(nèi)審機構(gòu)的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計宗旨，、通過審計監(jiān)督來促進(jìn)本單位或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強和規(guī)范經(jīng)濟管理。由此可見，內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

3、內(nèi)部審計可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。內(nèi)部審計機構(gòu)要堅持“審計監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”的基本審計思想。從微觀上講，通過審計監(jiān)督，查錯糾弊，幫助被審計單位建立健全內(nèi)控制度，、堵塞漏洞，節(jié)約開支，提高效益。從宏觀上講，通過大量的財務(wù)收支運營情況的審計、基建及維修工程審計，設(shè)備物資采購審計以及收支情況審計等個體審計，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題，從機制上、制度上分析原因，提出改進(jìn)和完善的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

總而言之，內(nèi)部審計在企業(yè)的經(jīng)濟活動中起著不可替代的關(guān)鍵作用。

二、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國家股占全部股份的一半以上，董事會由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會下下設(shè)審計委員會，使得內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置上缺乏獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，內(nèi)審機構(gòu)不健全，影響審計工作的正常開展。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

社會主義市場經(jīng)濟條件下的市場競爭主要是人才的競爭，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計水平的高低，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧；二是個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，損壞了內(nèi)審人員的形象。

（三）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。這種對內(nèi)部審計的片面認(rèn)識使內(nèi)部審計工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計人員礙于高層的錯誤領(lǐng)導(dǎo)，也無法正常地履行內(nèi)部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計工作，督促建立完善的內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度，一方面，有效的內(nèi)部運作系統(tǒng)對提高企業(yè)經(jīng)濟效益大有裨益；另一方面，內(nèi)部審計人員因受到領(lǐng)導(dǎo)重視，對工作積極熱情，進(jìn)而推動企業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計的對策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展必須有一個長足的進(jìn)步，但這個發(fā)展必須在對現(xiàn)有內(nèi)部審計從觀念、立場、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念

隨著外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，單純的賬務(wù)層面上的舞弊會越來越少，內(nèi)部審計的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計也不可能只局限于財務(wù)領(lǐng)域，它必然將擴展到單位的經(jīng)營和管理的各個方面。內(nèi)部管理審計能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)除了要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員專門是報憂不報喜的、是和領(lǐng)導(dǎo)唱反調(diào)的觀念，更要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計只是查賬而已的觀念。

（二）以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計，重點在于審計和評價企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督還應(yīng)從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，這樣有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計要解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

（三）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識

增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計意識是搞好內(nèi)部審計的必要條件。內(nèi)部審計作為高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，理所當(dāng)然不能削弱，只能加強。解決認(rèn)識不足的問題要靠宣傳，宣傳《審計法》及審計的作用。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。

（四）健全內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

目前世界各國內(nèi)部審計部門的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

從審計的獨立性和權(quán)威性來講，受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國家一般董事會內(nèi)設(shè)審計委員會（必設(shè)的專業(yè)委員會之一），一方面對公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對董事會有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬屬于審計委員會，獨立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需要接受審計，內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。這種模式使內(nèi)部審計具有較強的獨立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計在管理控制中的作用。

（五）健全法制

當(dāng)前，內(nèi)部審計的法制建設(shè)很不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。首先，內(nèi)審法規(guī)不健全?！秾徲嫹ā芬?guī)定“國務(wù)院各部門、國有金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)?？梢娺@些法律、法規(guī)規(guī)定，只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立，而不是必須設(shè)立，把內(nèi)審設(shè)立與否的主動權(quán)，留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計的地位可上可下、可有可無。其次，我國還沒有一部內(nèi)審規(guī)范，對內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等，往往生搬硬套國家審計的作法。國家及有關(guān)部門，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟需要，來完善我們的法制建設(shè)。

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