李　越

摘要：推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度是商業(yè)銀行在二級(jí)分行為基本主體的財(cái)務(wù)核算機(jī)制下進(jìn)行的重要實(shí)踐。文章從商業(yè)銀行的管理實(shí)際出發(fā)，多層面分析了責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本實(shí)施內(nèi)容、必要外部基礎(chǔ)及先進(jìn)管理手段，明確了推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理改革實(shí)踐中的重要意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)核算機(jī)制；責(zé)任中心；會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)

中圖分類號(hào)：F832文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1145（2009）17-0127-02

目前，作為財(cái)務(wù)管理制度中的普遍實(shí)踐，國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行均在積極推行以二級(jí)分行為基本主體的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。這既是各商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要，又與二級(jí)分行進(jìn)行“扁平化”改革，提升經(jīng)營(yíng)層次的探索相吻合。實(shí)行以二級(jí)分行基本主體的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，通常要達(dá)到四個(gè)主要目標(biāo)：一是規(guī)劃全轄統(tǒng)一的基本核算單位，即二級(jí)分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心；二是促進(jìn)全轄的財(cái)務(wù)收入與支出規(guī)范合理，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞；三是對(duì)全轄經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用與管理性費(fèi)用實(shí)行分塊管理，嚴(yán)格管理性費(fèi)用的支出，加大對(duì)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用投入的比重；四是通過(guò)分部門核算，積極探索責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，為推動(dòng)全面成本管理打好基礎(chǔ)。

所謂商業(yè)銀行責(zé)任會(huì)計(jì)，就是在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，以保證商業(yè)銀行計(jì)劃的順利實(shí)施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計(jì)價(jià)為形式，把商業(yè)銀行所屬各部門和各分支機(jī)構(gòu)劃分成若干個(gè)責(zé)任中心，通過(guò)實(shí)行目標(biāo)管理、制定責(zé)任預(yù)算、編制責(zé)任報(bào)告和責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表等程序，對(duì)各責(zé)任中心所控制的資金運(yùn)行進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動(dòng)明確了商業(yè)銀行內(nèi)部各部門、各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的權(quán)限和責(zé)任范圍，確定了相應(yīng)的考慮標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，因而能有效督促責(zé)任者自覺(jué)采取行之有效的措施控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而全面提高商業(yè)銀行的整體效益。

西方商業(yè)銀行發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)表明，推行部門責(zé)任會(huì)計(jì)制度，能夠有效地控制商業(yè)銀行人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制，使銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿活力和效率。從國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行的管理實(shí)際來(lái)看，在借鑒西方商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，更多地是還需要探索中國(guó)模式的特色之路。

一、需明確實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容

（一）劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限

根據(jù)中小股份制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，責(zé)任中心應(yīng)從以下兩方面劃分：

1.縱向責(zé)任中心，即按“二級(jí)分行——下級(jí)直屬支行——營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)——崗位（個(gè)人）”順序劃分。這樣有利于各項(xiàng)考核指標(biāo)的分解和落實(shí)，有利于明確上級(jí)責(zé)任中心應(yīng)賦予下級(jí)責(zé)任中心的權(quán)利和下級(jí)責(zé)任中心應(yīng)對(duì)上級(jí)責(zé)任中心所負(fù)的責(zé)任，以達(dá)到協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系和控制經(jīng)營(yíng)管理的作用。

2.橫向責(zé)任中心，即以內(nèi)設(shè)部門劃分為：A以財(cái)務(wù)部門為主體的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、考核責(zé)任中心；B以信貸客戶經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)保全為主體的成本、收入責(zé)任中心；C以會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門為主體的保障責(zé)任中心；D以人力資源、辦公、后勤等部門為主體的后勤責(zé)任中心。各責(zé)任中心既相對(duì)獨(dú)立，又相互聯(lián)系，相互監(jiān)督，促進(jìn)責(zé)任指標(biāo)的順利實(shí)施。

（二）編制責(zé)任預(yù)算，明確責(zé)任目標(biāo)

責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成或控制的任務(wù)，如對(duì)費(fèi)用管理，必須將費(fèi)用開(kāi)支的責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任中心，實(shí)行“總量控制、統(tǒng)籌管理、分類使用、中心核算”，按責(zé)任中心分別建立費(fèi)用統(tǒng)計(jì)主體，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心集中進(jìn)行核算。

（三）建立反饋機(jī)制，保證及時(shí)控制

應(yīng)建立一套責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤反饋系統(tǒng)，堅(jiān)持絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)分析并用、定時(shí)控制與隨時(shí)控制相結(jié)合的原則，及時(shí)反饋信息，適時(shí)進(jìn)行控制。

（四）實(shí)行業(yè)績(jī)考評(píng)，做到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

根據(jù)責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)定期考核評(píng)價(jià)責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，并與收入分配、相關(guān)待遇掛鉤，做到獎(jiǎng)罰分明。

二、奠定必要的外部基礎(chǔ)

（一）建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)組織內(nèi)部架構(gòu)

由于從總行到二級(jí)分行、再到下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)的管理鏈條較長(zhǎng)，總行缺乏有效監(jiān)督控制手段，在三級(jí)架構(gòu)下會(huì)計(jì)核算分散在近百個(gè)獨(dú)立單位操作，各項(xiàng)規(guī)章制度難以很好地得到貫徹執(zhí)行；同時(shí)由于人員素質(zhì)差異產(chǎn)生不同的理解和判斷，同樣的業(yè)務(wù)在不同地區(qū)的核算口徑和方式存在一定差異，無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。根據(jù)財(cái)務(wù)集中管理的組織設(shè)計(jì)原則，商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)確立總行到二級(jí)分行兩級(jí)財(cái)務(wù)架構(gòu)，通過(guò)在二級(jí)分行財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，集中處理二級(jí)分行及其下一級(jí)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作，使二級(jí)分行財(cái)務(wù)部將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向預(yù)算管理、綜合分析及財(cái)務(wù)支撐等職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的生產(chǎn)與管理適度分離，提升會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩方面的專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理向策略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)伙伴轉(zhuǎn)型。

（二）在人員配備方面統(tǒng)籌考慮財(cái)務(wù)集中后的人員配置與優(yōu)化工作

統(tǒng)一明確二級(jí)分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的崗位設(shè)置和能力要求，并在此基礎(chǔ)上充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的工作經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)背景，確定其適合的工作與崗位，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作均配備合格人員，優(yōu)化二級(jí)分行整體財(cái)務(wù)人員配置。

（三）配合推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度

在二級(jí)分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心成立之初就統(tǒng)一執(zhí)行總行制定的相應(yīng)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、資產(chǎn)管理等其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理辦法，為規(guī)范全轄財(cái)務(wù)行為建立完整的制度體系，并根據(jù)實(shí)際需要不斷修訂完善。統(tǒng)一的制度體系的建設(shè)和執(zhí)行將大有利于逐步提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性和準(zhǔn)確性。

（四）建立會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)

為了提高管理效率和管理質(zhì)量，總行在系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)積極推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化工作，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、綜合統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部運(yùn)營(yíng)綜合分析系統(tǒng)等IT 系統(tǒng)。無(wú)論是系統(tǒng)的業(yè)務(wù)模塊，還是各模塊的功能要求及流程，均實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)的統(tǒng)一。通過(guò)財(cái)務(wù)IT 系統(tǒng)的建設(shè)和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了二級(jí)分行和總行之間的數(shù)據(jù)自動(dòng)傳遞，大大提高了總行對(duì)二級(jí)分行財(cái)務(wù)信息的控制力。

（五）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系

目前，國(guó)內(nèi)各主要商業(yè)銀行已陸續(xù)完成股改并在香港、內(nèi)地兩地上市。作為上市公司，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)尤為重視。為了遵循薩班斯法案404條款，從總行到二級(jí)分行及轄屬各分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)全面梳理了公司層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制要求及內(nèi)容，通過(guò)流程記錄和測(cè)試，提煉出若干關(guān)鍵控制點(diǎn)，修補(bǔ)了可能存在的內(nèi)控缺陷，并制定出全行統(tǒng)一的《內(nèi)控手冊(cè)》。

三、實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度還應(yīng)積極采用先進(jìn)的管理手段

（一）建立了統(tǒng)一推廣模板

在系統(tǒng)內(nèi)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)采用循序漸進(jìn)的思路，通過(guò)對(duì)試點(diǎn)二級(jí)分行實(shí)施流程的調(diào)研、分析，在總結(jié)共性并充分考慮地域差異的基礎(chǔ)上，制定了系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施方案，形成統(tǒng)一推廣模版。統(tǒng)一模板包括集中管理后的二級(jí)分行財(cái)務(wù)組織架構(gòu)方案、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型方案、業(yè)務(wù)流程方案和IT 系統(tǒng)規(guī)范等四部分內(nèi)容。統(tǒng)一模板在財(cái)務(wù)組織架構(gòu)方面規(guī)范了二級(jí)分行財(cái)務(wù)組織的具體職能、關(guān)鍵崗位的職責(zé)以及人員配備標(biāo)準(zhǔn)等；在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型方面明確了轉(zhuǎn)型方向，指明了轉(zhuǎn)型思路與措施；在業(yè)務(wù)流程方面全面制定了收入、成本費(fèi)用、工程、固定資產(chǎn)、資金、稅金等涵蓋會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算的八大業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一方案；在IT 系統(tǒng)方面詳細(xì)定義了財(cái)務(wù)集中所涉及的報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)和營(yíng)收資金稽核系統(tǒng)等各項(xiàng)系統(tǒng)的功能規(guī)范與技術(shù)要求。統(tǒng)一模板的制定給全行全面、規(guī)范、科學(xué)地實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）實(shí)施統(tǒng)一的IT 系統(tǒng)建設(shè)

在總行信息科技部門的領(lǐng)導(dǎo)與輔助下，系統(tǒng)內(nèi)各二級(jí)分行實(shí)施統(tǒng)一的IT 系統(tǒng)建設(shè)：

1．硬件方面，按照“安全性、高可靠性、開(kāi)放性和經(jīng)濟(jì)性”的硬件系統(tǒng)選型總體設(shè)計(jì)原則，統(tǒng)一設(shè)計(jì)了硬件服務(wù)器解決方案。

2．網(wǎng)絡(luò)環(huán)境設(shè)計(jì)方面，充分利用企業(yè)光纖環(huán)形骨干網(wǎng)絡(luò)資源，借助于故障自愈、高帶寬利用、公平的帶寬分配管理等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)劃分虛擬專用網(wǎng)（VPN ) ，把網(wǎng)絡(luò)分解成邏輯隔離的網(wǎng)絡(luò)，組成了獨(dú)立的財(cái)務(wù)子網(wǎng)，確保了財(cái)務(wù)通信和數(shù)據(jù)傳輸與其他信息隔離，保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全與保密。

3．軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)實(shí)施方面，主要建設(shè)了報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)等。報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)定位為信息采集平臺(tái)。其功能主要是實(shí)現(xiàn)二級(jí)分行層面的財(cái)務(wù)集中后，將分散在各轄屬地域的業(yè)務(wù)信息通過(guò)規(guī)范載體傳遞至二級(jí)分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心。在報(bào)賬平臺(tái)建設(shè)中，總行制定了支出類、資產(chǎn)類等37 個(gè)具體的報(bào)賬單模板，對(duì)每一個(gè)報(bào)賬模板所要包含的信息也進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，并根據(jù)報(bào)賬模板所對(duì)應(yīng)的不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立了業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)科目的自動(dòng)映射關(guān)系，保證了大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，減少了人為判斷的差錯(cuò)，大大提高了核算準(zhǔn)確性。同時(shí)報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)通過(guò)電子審批、短信提醒等多種靈活功能，大大提高了審批效率。公司網(wǎng)上銀行系統(tǒng)的直接對(duì)接，可以高效地支撐資金的轉(zhuǎn)賬支付、上劃下?lián)?、銀企對(duì)賬等工作，出納付款效率大大提高并且可以實(shí)現(xiàn)二級(jí)分行資金賬戶信息及資金變動(dòng)的集中監(jiān)控與管理。

作者簡(jiǎn)介：李越，供職于浦發(fā)銀行天津分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心。