付曉紅

摘要：新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部控制有許多問題值得關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部控制將要發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進行創(chuàng)新，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實際等，需要認(rèn)真研究。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟；企業(yè)內(nèi)部控制

1 新經(jīng)濟下企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的一些問題

1.1 在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)，特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實施企業(yè)資源計劃（EPR）。EPR是一種根據(jù)市場需求建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計劃系統(tǒng)，如能成功應(yīng)用，可對企業(yè)各個營運環(huán)節(jié)及區(qū)域的運行狀況實施有效的管理和監(jiān)控，對全面提升企業(yè)市場決策能力和競爭力具有極其重要的作用。當(dāng)然應(yīng)用是有很大難度的，成功率目前也僅僅20%左右，而且投資較大，目前國內(nèi)企業(yè)還少有成功的案例。但是未來企業(yè)實施EPR將是大勢所趨。在財務(wù)管理方面，可以對企業(yè)的收支狀況實時進行了解和把握，可以大大提高企業(yè)結(jié)帳的速度。在銷售管理方面，可以更加及時把握用戶的需求，并及時將相關(guān)信息傳遞給有關(guān)部門，為用戶提供更好的服務(wù)，為企業(yè)贏得更大的市場。在存貨管理方面，可以對存貨的型號、數(shù)量、進出庫情況實時查閱，降低存貨成本。在風(fēng)險控制方面，可以及時把握市場的供求信息，及時推出相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，降低生產(chǎn)和進貨的盲目性。在應(yīng)收帳款的管理方面，可以更加及時了解客戶欠款的支付情況，最大限度地降低呆帳和死帳現(xiàn)象。企業(yè)決策者通過利用EPR系統(tǒng)，進行有效的判斷、決策和控制，做到運籌帷幄，決勝千里。

1.2 在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。專家們預(yù)測，在未來5年內(nèi)，網(wǎng)上貿(mào)易額將達(dá)到全球貿(mào)易額的四分之一。新經(jīng)濟的一個顯著標(biāo)志是電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)貿(mào)易額的擴大促進了全球化貿(mào)易的發(fā)展。但是由于它的產(chǎn)生與迅猛發(fā)展，以及作為一種無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè)，給各國企業(yè)體制及管理模式和內(nèi)控機制帶來了極大的影響，并由此而滋生出一系列內(nèi)部控制問題。

1.3 在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。即要把對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)。新的內(nèi)部控制觀念中最關(guān)鍵的是，要規(guī)避傳統(tǒng)經(jīng)濟下企業(yè)會計核算制度的缺陷，真正建立客觀真實地反映企業(yè)在新經(jīng)濟條件下經(jīng)營全過程的會計核算制度，其核心在于建立一套科學(xué)的會計核算指標(biāo)。傳統(tǒng)經(jīng)濟下的會計核算指標(biāo)多為實物資源指標(biāo)，而對技術(shù)資源、人力資源、經(jīng)營管理資源等無形資產(chǎn)反映很不充分。但在新經(jīng)濟條件下，主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和社會進步的力量己經(jīng)不取決于有形資源，而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。那么，企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制會計模式所面臨的將是一場急風(fēng)暴雨式的革命。會計及內(nèi)部控制不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟理論革命的適應(yīng)者，而應(yīng)當(dāng)在某些領(lǐng)域率先進行改革。我國企業(yè)除了要主動向新經(jīng)濟學(xué)習(xí)外，還應(yīng)當(dāng)向世界上先進的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí)，向其它類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí)，甚至向這些企業(yè)投資，通過投資買創(chuàng)新，買經(jīng)驗，買管理辦法。在新經(jīng)濟條件下，我國企業(yè)內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。

1.4 在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工的價值，內(nèi)部控制機制也應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟規(guī)律辦事。面對開放的經(jīng)濟環(huán)境，員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正?，F(xiàn)象，這是高效秦市場所必需的要素。面對這種形勢，企業(yè)要用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量他們的價值，內(nèi)部控制的功能主要在于提高員工的創(chuàng)新熱情。內(nèi)部控制組織的高效率是適應(yīng)信息社會的先決條件。新經(jīng)濟條件下企業(yè)的許多重大決定都存在著巨額固定成本，又稱沉沒成本，一旦停止生產(chǎn)經(jīng)營，或研究開發(fā)不成功，就很難再收回。因此，企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)決策的科學(xué)性。

1.5 在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩大體系的建設(shè)。企業(yè)為了實現(xiàn)對資源的有效控制，主要依賴于自身的兩種體系：制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利或產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的一系列法律、規(guī)則、規(guī)范、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本為基礎(chǔ)而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。

企業(yè)基于一定的制度體系，通過權(quán)利的享有和使用，可以保證對企業(yè)活動所必需相關(guān)資源進行支配和應(yīng)用；而基于一定的能力體系，則可以產(chǎn)生對已有資源進行配置的附加或放大。效應(yīng)，也就是能夠促使企業(yè)的資源實現(xiàn)高效率或最佳配置。因此，如何構(gòu)建這兩種體系亦將成為新經(jīng)濟下的一大課題。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)制度體系的模式是什么？至今還沒有明確答案。但有一點是肯定的，即需要建立起新的企業(yè)制度。在新經(jīng)濟條件下，對企業(yè)的能力體系還缺乏一定的認(rèn)識。

在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的能力蘊涵于其系統(tǒng)運行過程之中。具體表現(xiàn)為滿足用戶需求不斷變化的“變換能力”，以及適應(yīng)市場和環(huán)境的“創(chuàng)新能力”，能夠充分利用和協(xié)調(diào)各種資源產(chǎn)生更大效益的“整合能力”等。企業(yè)加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于制度安排和能力體系的培養(yǎng)和構(gòu)建。如果企業(yè)沒有相應(yīng)的配套制度，不具備上述基本能力，要想在新經(jīng)濟條件下生存是很困難的。

在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的能力體系以智力資本為基礎(chǔ)。支撐企業(yè)能力體系的要素主要有三個：技術(shù)、人員和組織。新經(jīng)濟下企業(yè)應(yīng)具備的技術(shù)實力，不是傳統(tǒng)意義上的如機械、設(shè)備、安裝、生產(chǎn)等狹義技術(shù)，而是包括服務(wù)、溝通、籌資、投資、戰(zhàn)略、形象等因素在內(nèi)的廣義技術(shù)。也就是說，新經(jīng)濟下企業(yè)應(yīng)該發(fā)展的技術(shù)是能夠創(chuàng)造和實現(xiàn)資源價值的有形或無形的技術(shù)整體，也可以叫做“硬技術(shù)”與“軟技術(shù)”的總和。

新經(jīng)濟下企業(yè)的人員因素對其能力體系的支撐作用，必須超越傳統(tǒng)意識下只注重內(nèi)部人員，特別是內(nèi)部管理人員的狹隘認(rèn)識。雖然提高內(nèi)部人員的素質(zhì)對于改變企業(yè)的智能基礎(chǔ)和能力結(jié)構(gòu)非常重要。但是，在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的競爭能力的載體是所有者、經(jīng)營者、勞動者、供應(yīng)商、銷售商、消費者、信息傳播者等這些與企業(yè)經(jīng)營活動形成價值聯(lián)系和利益關(guān)系的各種人員群體。

新經(jīng)濟下企業(yè)的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式，從根本上說，它是企業(yè)整體能力的整合機制。它必須是開放的、極具活力的組織，這樣才能為能力的發(fā)揮創(chuàng)造一個空間，提供千個舞臺。

新經(jīng)濟下企業(yè)的整體能力的發(fā)揮依存于三種組織聯(lián)系形式：工式組織、非正式組織和外部協(xié)作組織。正式組織主要通過“職能角色”發(fā)揮資源的優(yōu)勢作用；非正式組織主要通過“自然溝通”發(fā)掘深層次的內(nèi)在活力；外部協(xié)作組織主要通過“利益共享”實現(xiàn)合作競爭力。

2 在新經(jīng)濟條件下企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生顯著變化首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織基構(gòu)將改變。那種工業(yè)時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式，將轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式。新經(jīng)濟要求企業(yè)不斷創(chuàng)新，這需要個人、部門之間進行高效率的合作，需要有強烈的團隊意識和團隊精神。企業(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。新經(jīng)濟下，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，但責(zé)任更加明確，效率更加提高。內(nèi)部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進行，內(nèi)部控制的透明度也大大增強。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制的方式也將改變。工業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)內(nèi)部控制方式是高層控制低層，一層控制一層。而在新經(jīng)濟時代，由于網(wǎng)絡(luò)可以及時傳遞各種信息，而許多知識和重要信息主要分散在企業(yè)的基層，存在于專家的頭腦中。因此，企業(yè)內(nèi)部由最基層建立起的各種類型的控制小組，將是實行自我控制最佳的控制方式。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍有所擴展。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與客戶之間，企業(yè)與國家之間可以共享對方所擁有的資源。過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部，完全可以通過互聯(lián)網(wǎng)進入其合作伙伴的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化、宏觀化。